Если ваша компания на «упрощенке» Рекомендации в статье актуальны и для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения.Исправляем ошибки в налоговых декларациях.
Вы представили налоговую декларацию в инспекцию, а спустя какое-то время нашли в ней ошибку. Период совершения ошибки известен. Исправляем ошибки в налоговых декларациях. Как ее исправить? Здесь все зависит от того, занижен в декларации налог к уплате или нет. Рассмотрим все возможные случаи.
Вы можете столкнуться с одной из двух ситуаций. Первая — завышены база и сумма налога. Вторая — завышен только налог. Исправляем ошибки в налоговых декларациях.
Ошибка в расчетах привела к тому, что ваша компания перечислила в бюджет излишний налог? В таком случае можно обойтись без «уточненки». Достаточно пересчитать базу и сумму налога в том периоде, когда неточность была обнаружена (абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ). В том случае, когда завышена налоговая база, чиновники не возражают против этого (письмо Минфина России от 1 июня 2011 г. № 03-03-06/2/82).
ООО «Марс» применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы компания учитывает по методу начисления. По итогам 2010 года прибыль компании согласно декларации составила 300 000 руб. В августе 2011 года бухгалтер обнаружил, что в декларации по налогу на прибыль за 2010 год не учтены расходы по аренде помещения на сумму 100 000 руб. Фактическая прибыль составила 200 000 руб. (300 000 – 100 000). То есть налоговая база в декларации за 2010 год завышена на 100 000 руб. (300 000 – 200 000). Ошибка привела к уплате налога в большем размере. Поэтому компания может учесть эти расходы при расчете авансов по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года. Или же подать «уточненку» за 2010 год. Исправляем ошибки в налоговых декларациях.
Важная деталь В Минфине России считают, что если период совершения ошибки известен, то положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ в отношении вычетов по НДС не применяются.
Предположим, компания не приняла к вычету НДС по одному из счетов-фактур, и в результате сумма налога к уплате завышена. Можно ли поставить НДС к вычету в том периоде, когда выявили ошибку? Чиновники считают, что нельзя. По их мнению, если период, когда совершили ошибку, известен, положения абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ в отношении вычетов по НДС не применяются (письмо Минфина России от 25 августа 2010 г. № 03-07-11/363).
Логика чиновников основана на том, что налоговая база по НДС не изменилась. Действительно, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как их стоимость с учетом акцизов и без НДС (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Эту величину умножают на ставку НДС и лишь затем результат уменьшают на сумму вычетов.
Мы же считаем, что абзац 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ не запрещает применять установленное в нем правило к случаям, когда завышен налог, а база осталась неизменной. Кроме того, статья 172 Налогового кодекса РФ не исключает возможности применить вычет НДС за пределами квартала, в котором товары, работы или услуги приобретены (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10). Другое дело, что куда проще не спорить с инспекторами, а сдать «уточненку» за тот период, в котором возникло право на забытый вычет.
ООО «Юпитер» применяет общую систему налогообложения. В декларации за I квартал 2011 года компания отразила НДС, исчисленный от реализации товаров, — 10 000 000 руб. А сумма вычетов составила 9 000 000 руб. Других объектов налогообложения по НДС у ООО «Юпитер» не было. В результате ООО «Юпитер» перечислило в бюджет по итогам I квартала НДС в сумме 1 000 000 руб. (10 000 000 – 9 000 000).
В июле 2011 г. выяснилось, что в расчетах не учли вычет в размере 300 000 руб. по февральскому счету-фактуре от ООО «Сатурн». Поскольку товар от ООО «Сатурн» был оприходован и принят к учету также в феврале, все условия для того, чтобы заявить дополнительно 300 000 руб. к вычету по итогам I квартала, были соблюдены. Если бы этот вычет компания отразила в декларации, то налог бы пришлось уплатить только в сумме 700 000 руб. (1 000 000 – 300 000).
«Уточненку» по НДС за I квартал 2011 года компания подавать не обязана. Ведь налог к уплате не занижен (ст. 81 Налогового кодекса РФ). Но при этом учесть вычет в текущем периоде, когда ошибка выявлена, по мнению чиновников, нельзя. Поэтому бухгалтер ООО «Юпитер» решил представить уточненную декларацию по НДС за I квартал 2011 года. И в ней увеличить сумму вычетов на 300 000 руб. по счету-фактуре, выставленному ООО «Сатурн».
Важная деталь Подавать «уточненку» обязательно, только если ошибка привела к занижению налога к уплате.
Допустим, у компании убыток. И следовательно, налог на прибыль к уплате равен нулю. Но в результате ошибки убыток в декларации завысили. В этом случае «уточненку» можно не сдавать. Ведь из статьи 81 кодекса следует, что уточненная декларация нужна, если вы обнаружили ошибку, которая привела к занижению налога к уплате. Получается, что если налог не занижен, то можно ничего не предпринимать. Но чтобы не было путаницы в следующих отчетах, имеет смысл сдать «уточненку».
ООО «Меркурий» представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. В ней была заявлена сумма убытка — 200 000 руб. В июле 2011 года бухгалтер обнаружил, что в декларации занизили доходы от реализации на 100 000 руб. Фактически убыток за 2010 год составил 100 000 руб. (100 000 – 200 000). Компания решила подать «уточненку» по налогу на прибыль за 2010 год, чтобы не запутаться с переносом убытка на будущее и не занизить налог в последующие годы (ст. 283 Налогового кодекса РФ).
А как быть, если убыток занизили? Например, не учли какие-то расходы. Такая оплошность не приведет к излишней уплате налога. Поэтому чиновники считают, что и в этом случае нельзя учесть расходы в том периоде, когда ошибку выявили. Исправить ситуацию можно только сдав уточненную декларацию за период, в котором неточность допустили (письма Минфина России от 23 апреля 2010 г. № 03-02-07/1-188, от 7 мая 2010 г. № 03-02-07/1-225).
ООО «Уран» представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. В ней была заявлена сумма убытка — 200 000 руб. В июле 2011 года бухгалтер обнаружил, что в декларации по налогу на прибыль за 2010 год не учли расходы по аренде помещения на сумму 100 000 руб. Получается, что фактический убыток равен 300 000 руб. (200 000 + 100 000). Поскольку эта ошибка не привела к излишней уплате налога, компания подала «уточненку» по налогу на прибыль за 2010 год.
Исправляем ошибки в налоговых декларациях. Если налог занизили, сдать уточненную декларацию нужно обязательно. Правда, из-за ошибки в промежуточной декларации штрафа быть не должно. Ведь за то, что неверно рассчитан и не перечислен аванс, компанию нельзя привлечь к ответственности (ст. 58 Налогового кодекса РФ). Но вот пени будут начислять до тех пор, пока аванс не будет уплачен.
Поэтому, чтобы избежать дополнительных пеней, достаточно пересчитать аванс и уплатить его. Возможно, также придется пересчитать и текущие платежи. Например, в ситуации, когда компания платит ежемесячные авансы по налогу на прибыль.
Еще по этой теме О том, как избежать штрафа, если в декларации занижен налог, смотрите схему в журнале «Главбух» № 7, 2011.
Другое дело, когда ошибки допущены в декларации не за отчетный, а за налоговый период. Тогда, чтобы избавиться от штрафа, нужно выполнить ряд условий, о которых говорится в статье 81 Налогового кодекса РФ. Так, если «уточненку» с исправленной ошибкой сдать до того, как истек срок подачи декларации, то штрафа не будет. А вот если время, когда нужно было сдать декларацию, истекло, то все зависит от того, подошел ли к концу срок уплаты налога или нет. Если нет, то достаточно представить «уточненку» до момента, когда вам стало известно, что налоговики обнаружили ошибку или назначили выездную проверку. Если истек срок уплаты, то помимо этого потребуется уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Причем важно это сделать именно до того, как подадите «уточненку» в ИФНС.
Бухгалтер ООО «Плутон» своевременно сдал в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. В ней был заявлен убыток в размере 200 000 руб. В июле 2011 года бухгалтер обнаружил, что в декларации не отразили доходы от реализации на 300 000 руб. Ошибка привела к тому, что был занижен налог на прибыль на 20 000 руб. ((300 000 руб. – 200 000 руб.)х 20%). Налоговики ошибку не обнаружили и выездную проверку не назначили. Компания отправила «уточненку» по налогу на прибыль письмом с описью вложения 20 июля 2011 года. Но перед этим — 19 июля 2011 года — перечислили в бюджет 20 000 руб. налога на прибыль и соответствующую сумму пеней.
Кстати, не так давно судьи положили конец спорам о том, правильно ли штрафовать компанию, если она еще до подачи «уточненки»заплатила налог, но не перечислила пени. Прежде были решения как в пользу компаний, так и налоговиков. Однако недавно Президиум ВАС РФ пришел к такому выводу: если пени налогоплательщик не заплатил, то не выполнены условия его освобождения от ответственности (постановление от 26 апреля 2011г. № 11185/10). Правда, при этом судьи отметили: можно считать смягчающими обстоятельствами то, что компания сдала «уточненку» и доплатила налог. Иными словами, это может стать поводом для того, чтобы, опираясь на статью 114 Налогового кодекса РФ, снизить штраф как минимум вдвое.
Теперь рассмотрим распространенные ситуации, когда штрафа по статье 122 Налогового кодекса РФ за ошибку быть не должно, даже если вы выполнили не все условия, о которых сказано выше.
Допустим, на тот день, когда компания должна была перечислить налог, у нее была переплата. Причем того же налога. И что немаловажно, в бюджете того же уровня. Размер переплаты больше нынешней суммы — той, что получилась к доплате из-за ошибки.
В этом случае компанию нельзя обвинить в правонарушении по статье 122 Налогового кодекса РФ. Ведь даже занизив платеж, она ничего не должна бюджету. Такие разъяснения даны в пункте 42 постановления Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5. Поэтому штрафа за неуплату налога быть не должно, даже если не подали «уточненку».
Еще по этой теме О том, что грозит компании за неуплату налога, смотрите схему в журнале «Главбух» № 9, 2011.
Это же правило действует, когда уточненные декларации поданы после того, как началась выездная проверка (постановление ФАС Московского округа от 20 мая 2011 г. № КА-А40/4391-11).
Тот факт, что в дальнейшем переплату зачли в счет других налогов, значения не имеет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 марта 2009 г. № А33-8535/08-Ф02-1122/09).
Теперь предположим другую ситуацию: инспекция не привлекла компанию к ответственности за неуплату налога в установленный срок. Всего налоговикам на это отводится три года. А отсчитывать данный срок нужно со следующего дня после того, как истек соответствующий налоговый период (ст. 113 Налогового кодекса РФ). И в этом случае штрафа за неуплату налога можно не опасаться.
Например, компания занизила налог на прибыль в декларации за 2007 год. В 2011 году инспекторы уже не вправе вынести решение о привлечении компании к ответственности. Поэтому, даже если компания не подаст «уточненку» за тот период, штрафа за неуплату налога не будет.
Еще одна возможность избежать штрафа — объяснить ошибку в декларации тем, что к ней привели разъяснения чиновников из Минфина или ФНС России. Исправляем ошибки в налоговых декларациях. Речь идет о письменных разъяснениях, которые даны непосредственно данной компании или неопределенному кругу лиц.
На практике суды учитывают разъяснения Минфина России, которые он дает в письмах в качестве ответа на запросы других налогоплательщиков, если эти письма опубликованы в справочных правовых системах и средствах массовой информации (постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. № ВАС-4350/10).
Допустим, на тот момент, когда компания собирается подать уточненную декларацию, у нее имеется переплата по тому же налогу. И эта переплата превышает сумму к доплате по «уточненке» вместе с пенями. В этой ситуации безопаснее все же сначала перечислить уточненный налог и пени. Иначе придется отстаивать свою позицию в суде (постановления Президиума ВАС РФ от 4 сентября 2007 г. № 2808/07, ФАС Московского округа от 20 апреля 2011 г. № КА-А40/3038-11).
Еще более спорная ситуация, если вы подали две «уточненки» одновременно. По первой налог надо доплатить, а по другой на ту же сумму платеж уменьшить. Скажем, занижен НДС за I квартал и завышен за II квартал 2010 года. Сумма одна и та же. На деле получается, что на день, когда были сданы «уточненки», недоимки нет. А значит, нет повода для штрафа. Такой вывод следует из постановления Президиума ВАС РФ от 28 января 2008 г. № 11538/07. Однако позже судьи признали, что налог можно зачесть лишь по результатам камеральной проверки уточненных деклараций. А срок ее проведения составляет три месяца со дня представления деклараций (постановление Президиума ВАС РФ от 19 января 2010 г. № 11822/09). Правда, о штрафе в постановлении № 11822/09 речь не шла, а только о взыскании пеней. Но мы считаем, что и в этой ситуации безопаснее перечислить налог и пени до подачи «уточненки». А позже можно будет подать заявление о зачете или возврате налога.
— Порядок освобождения от ответственности при подаче уточненной декларации прописан в статье 81 Налогового кодекса РФ. По моему мнению, он касается только санкций за неуплату налога по статье 122 Налогового кодекса РФ. В то же время инспекция вправе оштрафовать компанию в определенных случаях за грубое нарушение учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 Налогового кодекса РФ). И здесь уже не важно, представила организация «уточненку» или нет. Если компания занизила налоговую базу и, как результат, не уплатила налог, то одновременно по двум статьям санкции применять нельзя. Однако это не исключает того, что компанию можно оштрафовать отдельно за разные нарушения (Определение Конституционного суда РФ от 18 января 2001 г. № 6-О).
Как поступить, если вы обнаружили несколько ошибок, которые одновременно повлекли как занижение, так и завышение налоговой базы прошлого периода? Исправляем ошибки в налоговых декларациях. Тогда неточности, из-за которых налоговая база и сумма налога были занижены, исправляют в «уточненках». А те ошибки, которые привели к излишней уплате налога, можно исправить либо также подав уточненную декларацию, либо непосредственно в текущем периоде, когда выявили ошибку. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 28 июня 2010 г. № 03-03-06/4/64.
ООО «Нептун» представило в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2010 год. В ней был заявлен убыток в 200 000 руб. В июле 2011 года бухгалтер обнаружил, что в декларации занизили доходы от реализации на 300 000 руб. Кроме того, в расходах не учли арендную плату — 300 000 руб. Фактически убыток за 2010 год не изменился и составил 200 000 руб. (200 000 + 300 000 – 300 000). Но компания должна подать «уточненку» по налогу на прибыль за 2010 год и отразить в ней дополнительные доходы от реализации в сумме 300 000 руб. А чтобы не доплачивать налог, лучше в «уточненке» отразить и выявленные расходы в той же сумме — 300 000 руб.
1. Если налог из-за ошибки занижен, то нужно сдать уточненную декларацию. Но до этого надо доплатить недостающую сумму налога и соответствующие пени.
2. Чиновники не примут вычет по НДС, заявленный в текущей декларации, если право на него компания получила в одном из предыдущих кварталов. В такой ситуации лучше сдать «уточненку».
3. Ошибку, из-за которой налог был переплачен, можно исправить как в текущем периоде, так и в уточненной декларации. Это правило не касается случая, когда ошиблись с вычетом НДС.