Как затраты на модернизацию списанного основного средства надо амортизировать? В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств меняется в результате реконструкции, модернизации и технического перевооружения (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Но что делать, если стоимость объекта полностью списана линейным методом, в главе 25 кодекса не говорится.Как затраты на модернизацию списанного основного средства надо амортизировать.
Чиновники уверены: затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Поэтому амортизацию для списанного объекта надо рассчитать исходя из его новой стоимости. По тем же нормам, которые компания установила, вводя имущество в эксплуатацию.
С позицией финансистов можно поспорить. Раз особых правил в законе нет, ничто не мешает установить для модернизированного основного средства, ранее списанного, новый срок использования – такой, как удобно компании (п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ). Однако спор с налоговиками, увы, неизбежен. А арбитражной практики по данному вопросу не сложилось. Поэтому безопаснее все же ориентироваться на точку зрения Минфина России.
Еще по этой теме О том, как учитывать расходы на модернизацию нематериальных активов, читайте в статье «».
Поясним на примере. На балансе организации числится основное средство с первоначальной стоимостью 100 000 руб. При вводе объекта в эксплуатацию был установлен срок полезного использования 25 месяцев. Месячная норма амортизации составляла 4 процента (1 : 25 мес. х 100%). К февралю 2011 года объект был полностью самортизирован. В том же месяце на сумму 20 000 руб. Первоначальная стоимость в итоге составила 120 000 руб. Руководствуясь мнением Минфина России, с марта бухгалтер начисляет амортизацию в размере 4800 руб. (120 000 руб. х 4%) до тех пор, пока не спишет полностью расходы на модернизацию, то есть в течение пяти месяцев.