Президент РФ в Бюджетном послании о бюджетной политике в 2013–2015 годах сделал вывод о необходимости перехода к эффективному контракту.
Эффективный контракт — это трудовой договор с работником, где конкретизированы его должностные обязанности, условия оплаты труда, показатели и критерии оценки эффективности деятельности для назначения стимулирующих выплат в зависимости от результатов труда и качества оказываемых государственных (муниципальных) услуг, а также меры социальной поддержки. Данный контракт должен четко определить условия оплаты труда и социальный пакет работника в зависимости от качества и количества выполняемой им работы.
В Бюджетном послании также сказано, что нормативно-правовая база для отказа от сметного финансирования учреждений и введения новой системы оплаты труда уже создана. Таким образом, при переходе учреждений на эффективный контракт оклад работника может измениться.
При изменении системы оплаты труда может быть принято решение о повышении зарплаты как всем работникам учреждения, так и отдельным его сотрудникам. Перерасчет среднего заработка происходит только в том случае, если повышение тарифных ставок (окладов) произошло в целом по учреждению или же в отдельно взятом филиале (структурном подразделении). Такой вывод прямо следует из пункта 16 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Аналогичной позиции придерживается и Роструд в письме от 31 октября 2008 г. № 5920-ТЗ.
Бухгалтеру стоит обратить внимание, что не все выплаты, которые учитываются при расчете среднего заработка, подлежат пересчету. Умножать на повышающий коэффициент нужно только те выплаты, которые сами непосредственно зависят от размера оклада. Например, к таким выплатам относятся надбавки к окладу, выраженные в процентах, или твердые премии по итогам отчетного периода, выраженные в окладах.
Не нужно пересчитывать те выплаты, которые напрямую от оклада не зависят. К примеру, премии, которые устанавливаются не в твердом размере, а в неком диапазоне (скажем, квартальная премия в размере от одного до трех окладов), и те дополнительные выплаты, которые установлены в абсолютном размере (например, доплата за руководство в твердо установленном размере).
Для пересчета среднего заработка необходимо определить корректирующий коэффициент. Есть два варианта его расчета (абз. 5 п. 16 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы).
Если в учреждении были повышены только оклады, то повышающий коэффициент рассчитывается путем деления нового размера оклада на старый размер.
Пример 1
В учреждении с 1 января 2015 года произошло повышение окладов всем сотрудникам на 15 процентов без изменения системы оплаты труда. Работнику был предоставлен отпуск с 12 января 2014 года на 14 календарных дней. Его прежний оклад равен 25 000 руб. Новый оклад сотрудника равен 28 750 руб. Расчетный период с января по декабрь 2014 года отработан полностью.
Повышающий коэффициент равен 1,15 (28 750 руб. : 25 000 руб.). Его следует применить к окладу за двенадцать месяцев 2014 года (с января по декабрь включительно). Таким образом, сумма учитываемых выплат для расчета среднего заработка равна 345 000 руб. (25 000 руб. × 1,15 × 12 мес.) Среднедневной заработок составит 981,23 руб. (345 000 руб. : 12 мес. : 29,3). Сумма отпускных будет равна 13 737,22 руб. (981,23 руб. × 14 дн.).
Если в учреждении изменяется система оплаты труда, а не просто повышаются оклады (например, один вид премии, исчисляемый в процентах от ежемесячной величины оклада, заменен на другой вид премии), то коэффициент повышения следует рассчитывать так: сумму нового оклада плюс новые ежемесячные выплаты нужно разделить на сумму старого оклада плюс старые ежемесячные выплаты.
Пример 2
Немного изменим условия примера 1 и предположим, что руководство учреждения приняло решение изменить только надбавки к заработной плате за выслугу лет. Ранее размер надбавки составлял 5 процентов, а с 1 января 2014 года стал равен 10 процентам.
В этом случае для расчета среднего заработка работника при направлении его в очередной отпуск бухгалтер определит повышающий коэффициент следующим образом.
Сумма оклада и надбавки до повышения составит 26 250 руб. (25 000 руб. + (25 000 руб. × 5%)).
Сумма оклада и надбавки после повышения – 27 500 руб. (25 000 руб. + (25 000 руб. × 10%)).
Коэффициент будет равен 1,05 (27 500 руб. : 26 250 руб.).
Таким образом, сумма выплат для расчета отпускных составит 330 750 руб. (26 250 руб. × 1.05 × 12 мес.) Среднедневной заработок составит 940,70 (330 750 руб. : 12 мес. : 29,3).
Сумма отпускных – 13 169,80 руб. (940,70 руб. × 14 дн.).
Если общее повышение окладов за расчетный период происходило несколько раз, то для расчета корректировочного коэффициента важен размер самого последнего оклада. Именно от него ведется пересчет. Предыдущие повышения окладов принимаются по факту.
Пример 3
В учреждении с 1 октября 2014 года произошло повышение окладов на 10 процентов. С 1 февраля 2015 года оклады работников увеличились еще на 15 процентов без изменения системы оплаты труда. Работнику предоставлен отпуск с 6 апреля 2015 года на 14 календарных дней. Его оклад до 1 октября 2014 года был равен 22 000 руб.
Расчетный период (с апреля 2014 года по март 2015 года) сотрудник отработал полностью. Таким образом, оклад работника в период с 1 октября 2014 года по 1 февраля 2015 года составлял 24 200 руб. (22 000 руб. + 22 000 руб. × 10%), а с 1 февраля 2015 года равен 27 830 руб. (24 200 руб. + 24 200 руб. × 15%). Повышающий коэффициент на период с 1 апреля по 1 октября 2014 года равен 1,265 (27 830 руб. : 22 000 руб.). Повышающий коэффициент на период с 1 октября 2014 года по 1 февраля 2015 года равен 1,15 (27 830 руб. : 24 200 руб.).
Таким образом, сумма учитываемых выплат для расчета среднего заработка равна 333 960 руб. (22 000 руб. × 1,265 × 6 мес. + 24 200 руб. × 1,15 × 4 мес. + 27 830 руб. × 2 мес.). Среднедневной заработок составит 949,83 руб. (333 960 руб. : 12 мес. : 29,3). Сумма отпускных будет равна 13 297,62 руб. (949,83 руб. × 14 дн.).
Расчет суммы отпускных зависит от того, в какой момент произошло повышение заработной платы работников учреждения. Возможны три варианта:
1) во время расчетного периода, то есть увеличение заработной платы произошло в течение 12 месяцев перед тем, как работник собрался в отпуск;
2) между расчетным периодом и отпуском (например, зарплата была повышена после окончания расчетного периода, но до того числа, с которого работник написал заявление на отпуск);
3) во время отпуска.
Если повышение произошло в расчетный период, то выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период времени, увеличиваются на соответствующие коэффициенты. Они рассчитываются путем деления тарифной ставки, оклада, денежного вознаграждения, установленных в месяце последнего их повышения, на тарифные ставки, оклады, денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев расчетного периода.
Если повышение произошло после расчетного периода, но еще до ухода работника в заслуженный отпуск, то увеличивается средний заработок, исчисленный за расчетный период.
Обратите внимание: если при расчете среднего заработка бухгалтер использовал также выплаты, которые корректировке не подлежат (например, выплаты работнику, установленные в твердой сумме), то просто скорректировать исчисленную сумму среднего заработка нельзя. Тогда средний заработок нужно будет разложить на составные элементы и скорректировать только ту часть, корректировка которой разрешена Порядком исчисления среднего заработка. Если некорректируемых выплат в расчетном периоде не было, то корректируется итоговая сумма среднего заработка.
Если повышение произошло в тот момент, когда сотрудник уже находится в отпуске, то часть среднего заработка повышается с даты увеличения тарифной ставки, оклада, денежного вознаграждения до окончания указанного периода.
Возникает вопрос: нужно ли каким-либо образом пересчитывать средний заработок для расчета больничных, если в компании произошло повышение окладов?
Расчет среднего заработка для начисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком производится за два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности, при этом в знаменателе расчета указывается фиксированное число дней – 730. Работодатель оплачивает больничные за первые три дня временной нетрудоспособности. Четвертый и последующие дни оплачиваются за счет средств ФСС России. Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную, согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС России.
Если в учреждении произошло повышение тарифных ставок, окладов и денежного вознаграждения, то средний заработок для расчета выплат по больничному листу пересчитывать не нужно. Согласно пункту 12 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, повышение заработной платы в расчетном периоде учитывается со дня ее увеличения. Поэтому при расчете пособий нужно учесть только фактические выплаты.
В. Малофеева,
начальник отдела планирования, бухгалтерского учета, отчетности и контроля ГКУ СО «Управление по организации оказания медицинской помощи»