Для целей налогообложения подразделения, территориально удаленные от головного учреждения и имеющие стационарно оборудованные рабочие места (на срок более одного месяца), считаются обособленными (ст. 11 Налогового кодекса РФ).
При наличии таких подразделений учреждения должны платить налоги и сдавать отчетность по особым правилам.
Учреждения, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по местонахождению каждого обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Уплата НДФЛ подразделениями производится исходя из размера подлежащего налогообложению дохода, который начисляется и выплачивается работникам этих подразделений.
Неправомерное неудержание налога и (или) его неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок влечет взыскание штрафа в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса РФ. Однако ФНС России в письме от 2 августа 2013 г. № БС-4-11/14009 выражает иное мнение, ссылаясь на постановление Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009 г. № 14519/08. По мнению налоговиков, учреждение не может быть привлечено к ответственности за нарушение порядка удержания и перечисления НДФЛ, предусмотренного пунктом 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ, если налог был удержан и перечислен своевременно и в полном объеме. Значит, оснований начислять пени тоже нет.
Сведения о доходах физлиц, а также суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов представляются налоговым агентом в инспекцию по месту своего учета (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, сведения о доходах физлиц в отношении работников обособленных подразделений учреждения подаются по месту его учета в налоговых органах по местонахождению данных подразделений (письма Минфина России от 6 февраля 2013 г. № 03-04-06/8-35, ФНС России от 7 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/1838).
Обособленное подразделение учреждения самостоятельно уплачивает страховые взносы, если имеет отдельный баланс и расчетный счет, а также производит начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, находящихся на территории РФ. Это установлено частью 11 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Однако у учреждения могут быть подразделения, расположенные за пределами территории России. Тогда уплата страховых взносов и представление соответствующих расчетов осуществляются по местонахождению головной организации (ч. 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).
В аналогичном порядке уплачиваются и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
А.О. Здоровенко,
консультант по бухгалтерскому учету и налогообложению ООО «АЗъ – Консультант»