Организация перечисляла в бюджет суммы НДФЛ раньше выплаты зарплаты. Правда, впоследствии налог удерживался с налогоплательщиков.
За такое нарушение налоговики привлекли организацию к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа.
Действия налоговиков удалось оспорить в суде.
Арбитры в данном деле заняли сторону налогового агента. Рассмотрим подробности дела.
Согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ, дата фактического получения налогоплательщиком дохода при оплате труда – последний день месяца, за который ему начислен доход.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты (дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц).
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, – для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Особенности определения налогового базы при получении физлицом материальной выгоды прописаны в статье 212 Налогового кодекса РФ.
В силу пункта 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ уплата налога на доходы физлиц за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, налоговый агент обязан перечислять исчисленную и удержанную сумму налога лишь в случае фактической выплаты дохода налогоплательщику. Если же налог не перечислен (или перечислен не полностью) в установленный срок, налоговому агенту грозит штраф – 20 процентов от суммы недоимки (ст. 123 Налогового кодекса РФ).
В данном случае организация, являясь работодателем, выплачивала доходы работникам, исчисляя и удерживая из доходов суммы налога на доходы физических лиц. Это подтверждается сведениями о доходах физических лиц, справками о доходах физического лица (ф. 2-НДФЛ), оборотно-сальдовыми ведомостями и карточками счетов.
Расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц, организацией не понесены, сумма перечисленного в бюджет налога соответствует сумме, удержанной организацией в качестве налога с доходов физических лиц.
Иными словами, налоговый агент исполнил свою обязанность – удержал налог из средств, выплачиваемых налогоплательщику, поэтому его обязанность по перечислению налога считается исполненной.
То обстоятельство, что организация заблаговременно (до выплаты дохода физическим лицам) перечисляла в бюджет суммы НДФЛ, не может считаться основанием для наложения на нее штрафа.
Более того, денежные средства, перечисленные в бюджет юридическим лицом, являются не ошибочно, а излишне уплаченными. И поэтому могут быть зачтены налоговым органом в счет уплаты сумм налога.