Досрочная» продажа основного средства, как пересчитать «упрощенный» налог. Для компаний на «упрощенке» все проданные основные средства условно делятся на две группы. К первой относятся объекты, проданные в течение трех лет после учета расходов на их приобретение по правилам «упрощенки». При условии, что срок их службы не превышает 15 лет. В ситуации, когда срок службы больше 15 лет, объекты попадают в первую группу, если они проданы в течение 10 лет после учета расходов на их приобретение. Ко второй группе относятся все остальные основные средства.
Если продано основное средство из второй группы, бухгалтер с особыми проблемами не сталкивается. В этой ситуации продажную цену надо включить в доходы, а расходов при этом не возникает. Пересчитывать налог за прошлые периоды при этом не придется.
Если же продается основное средство из первой группы, то действует уже совсем другой порядок. Продажная цена также включается в доходы. А вот расходы за все время пользования основным средством надо пересчитать по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. То есть полное списание стоимости основного средства в первый год эксплуатации сторнируется (если речь идет об объекте, приобретенном на спецрежиме).
Еще по этой теме Пересчет расходов за прошлый год можно оформить при помощи бухгалтерской справки. О том, как ее оформить, читайте в «Главбухе» № 7, 2010.
Отметим, что в ситуации с имуществом, приобретенным до перехода на «упрощенку», действует то же самое правило. Стоимость актива, списанную на расходы в ускоренном порядке по правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, придется восстановить.
Далее бухгалтеру нужно начислить ежемесячную амортизацию за все время использования объекта. Соответственно, это приводит к необходимости пересчитать налог за прошлые периоды (см. схему).
Прежде чем начинать пересчитывать налоговую базу за прошлые периоды, убедитесь, что основное средство действительно относится к первой группе. Для этого важно точно понять, что подразумевает кодекс под моментом учета расходов на приобретение основных средств. Допустим, объект со сроком службы менее 15 лет включительно приобретен на «упрощенке» в феврале и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Тогда бухгалтер начнет его списывать 31 марта, а закончит 31 декабря. Возникает вопрос: начиная с какого месяца нужно отсчитывать трехлетний срок – с февраля, марта или декабря?
Частично ответ на этот вопрос содержится в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что расходы на покупку основных средств нужно принимать с момента ввода их в эксплуатацию и списывать в течение года поквартально равными долями.
Соответственно, есть все основания считать, что моментом учета расходов на покупку основного средства является дата, когда их стали списывать. Именно с этого дня нужно исчислять трехлетний (или десятилетний) срок.
ООО «Весна» применяет упрощенную систему налогообложения. 20 апреля 2007 года компания приобрела легковой автомобиль за 300 000 руб. Срок его эксплуатации установили в 4 года, поскольку автомобиль относится к III амортизационной группе. Автомобиль был введен в эксплуатацию 25 апреля 2007 года.
30 июня 2007 года бухгалтер списал на расходы, учитываемые при расчете «упрощенного» налога, 100 000 руб. (300 000 руб. : 3 кв.). Затем такие же суммы были списаны на расходы 30 октября и 31 декабря 2007 года.
Момент учета расходов на приобретение – 30 июня 2007 года.
В 2010 году ООО «Весна» решило продать этот автомобиль. Если сделка будет заключена до 30 июня 2010 года, то базу по «упрощенному» налогу за 2007, 2008 и 2009 годы придется пересчитать. Если же продать автомобиль после 30 июня 2010 года, то ничего пересчитывать бухгалтеру не нужно.
«Досрочная» продажа основного средства, как пересчитать «упрощенный» налог? Базу по «упрощенному» налогу за прошлые периоды надо пересчитать с учетом того, что по основному средству следовало начислять амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Для этого потребуется информация о сроке эксплуатации основного средства и норме амортизации.
Взять эти данные можно из акта формы № ОС-1. Напомним, что эту форму бухгалтер должен заполнять по всем приобретаемым основным средствам. В ней указывают и срок эксплуатации, и норму амортизации. И если срок эксплуатации в форме № ОС-1 установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, этой информацией можно воспользоваться.
В результате пересчета расходов образуется недоплата по «упрощенному» налогу за первый год эксплуатации проданного имущества. И переплата за все последующие.
Воспользуемся условиями примера 1.
15 марта 2010 года автомобиль продали за 150 000 руб. В этот же день деньги поступили на расчетный счет компании. Поскольку с момента учета расходов на приобретение автомобиля до его продажи прошло меньше трех лет, бухгалтеру ООО «Весна» нужно пересчитать базу по «упрощенному» налогу за прошлые годы.
В акте № ОС-1, которым был оформлен ввод автомобиля в эксплуатацию, указан линейный способ начисления амортизации. Ежемесячная норма равна 6250 руб. (300 000 руб. : 4 года : 12 мес.). Соответственно, ООО «Весна» могло относить на расходы следующие суммы амортизации:
– во II квартале 2007 года – 12 500 руб. (6250 руб. х 2 мес.);
– в III и IV кварталах 2007 года – по 18 750 руб. (6250 руб. х 3 мес.).
Значит, во II квартале 2007 года ООО «Весна» завысило свои расходы на 87 500 руб. (100 000 – 12 500). А в III и IV кварталах – на 81 250 руб. (100 000 – 18 750). В результате у компании образовалась недоимка за 2007 год. Бухгалтер ООО «Весна» составил уточненные налоговые декларации за полугодие, 9 месяцев и за весь 2007 год.
Затем бухгалтер составил уточненные декларации за 2008 и 2009 годы. В них в составе расходов дополнительно была отражена амортизация, равная 75 000 руб. (6250 руб. х 12 мес.). Таким образом, за 2008 и 2009 годы у ООО «Весна» образовалась переплата по «упрощенному» налогу, которую решено было зачесть в счет будущих платежей.
Заплатить недоимку за первый год эксплуатации основного средства нужно как можно быстрее. Ведь за весь период «просрочки» платежа компании нужно будет заплатить пени. Отметим, что недоимку и пени по налогу важно заплатить в бюджет до подачи «уточненки». Только при этом условии налоговые инспекторы не начислят штраф (подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).
Пени начинают начислять со дня, следующего за днем, когда налог нужно было заплатить. И заканчивается начисление в тот день, когда недоимка перечислена в бюджет (п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Сумму, вырученную при продаже объекта, необходимо отразить в графе 4 раздела I книги. А в графе 5 раздела I надо показать амортизацию, начисленную за время использования основного средства в текущем налоговом периоде. Что касается амортизации за предыдущие годы, то книги за прошлые периоды переделывать не нужно. Откорректированные расходы прошлых лет можно показать в текущем отчетном периоде. Об этом говорится в письме ФНС России от 14 декабря 2006 г. № 02-6-10/233@.
На наш взгляд, выполнять эту рекомендацию необязательно. Ведь письмо ФНС не носит нормативного характера, а в Порядке заполнения книги утвержденном приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н, требования корректировать текущие расходы при продаже основного средства не содержится. Поэтому в книгу расходы прошлых лет можно не заносить. Достаточно составить справку, где указать, каким образом пересчитаны расходы в каждом из прошедших периодов. Эту справку приложите к «уточненкам».
Что касается раздела II книги учета доходов и расходов, в котором раскрывают информацию об имеющихся основных средствах, то в него нужно внести исправления, относящиеся к текущему отчетному периоду.
Продолжим пример 2.
15 марта 2010 года ООО «Весна» продало автомобиль за 150 000 руб. После этого бухгалтер пересчитал «упрощенный» налог за 2007, 2008 и 2009 годы, начислил пени. Суммы были перечислены в бюджет 19 марта 2010 года. За период январь– март 2010 года нужно начислить амортизацию, равную 18 750 руб. (6250 руб. ? 3 мес.). Эту сумму бухгалтер записал в графу 5 раздела I книги учета доходов и расходов 31 марта 2010 года. Кроме того, выбытие автомобиля нужно отразить в разделе II книги. Там же нужно откорректировать и информацию о том, как стоимость автомобиля списывалась в расходы. В примере заполнения раздел Ii книги. Данные об автомобиле, которые бухгалтер исправил в 2010 году, выделены синим цветом.
В статье 113 Налогового кодекса РФ сказано о том, что компанию нельзя привлечь к налоговой ответственности, если с момента, когда было совершено налоговое правонарушение, прошло три года и более. Соответственно, если основное средство продается почти спустя три года после его покупки, может возникнуть соблазн не пересчитывать налог за прошлые годы. Ведь как только три года с момента списания основного средства на расходы пройдут – привлечь к ответственности и удержать недоимку налоговики уже не смогут.
Такой подход неверен. Ведь в тот момент, когда компания списывала стоимость актива на расходы, нарушения допущено не было. Оно возникнет тогда, когда организация примет решение не пересчитывать налог, «досрочно» продав основное средство.
Например, в I квартале 2010 года компания продает основное средство, купленное во II квартале 2007 года. При этом решено не пересчитывать налог за 2007 год, так как, по мнению руководства, в 2010 году истекает трехлетней срок привлечения к ответственности. Так вот, в этой ситуации компанию могут оштрафовать за правонарушение вплоть до 2013 года.
1. Пересчитывать «упрощенный» налог за прошлые периоды нужно, если продано основное средство со сроком службы менее 15 лет в течение трех лет после приобретения. Либо продажа основного средства со сроком службы более 15 лет случилась в течение 10 лет после покупки.
2. «Уточненки»в налоговую инспекцию сдают только после того, как пересчитан и заплачен в бюджет налог, а также самостоятельно начислены и заплачены пени.деловые предложени.