В 2010 году страховые взносы в ФСС РФ компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, не платят. Перечислять их они начнут только с 2011 года. Тем не менее фонд обязан компенсировать им свою часть пособия по временной нетрудоспособности. Расчет больничных на «упрощенке».
Начиная с 2010 года правила выплаты пособий по временной нетрудоспособности одинаковы для всех компаний независимо от того, какие налоги они платят. То есть первые два дня оплачивает работодатель, а последующие дни – ФСС РФ. Дело в том, что с 1 января 2010 года утратил силу Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан». И все без исключения компании должны применять Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
При этом платить пособия по новым правилам нужно было даже по тем больничным листам, которые открыты в прошлом году, а закрыты в нынешнем. Но только за тот период, который пришелся на 2010 год.
Еще по этой теме Подробнее о том, как оплачивать больничные листы, открытые в 2009 году, а закрытые в 2010-м, читайте в журнале «Главбух» № 1, 2010.
Напомним, что до 2010 года Фонд социального страхования возмещал «упрощенщикам» лишь сумму пособия из расчета не более 1 МРОТ в месяц.
Сотрудник ООО «Время» Соколов А.С. болел с 23 декабря 2009 года по 11 февраля 2010 года включительно (всего 51 календарный день, из них 9 дней в 2009 году и 42 дня в 2010 году). Компания применяет упрощенную систему налогообложения. Расчетный период – с 1 декабря 2008 года по 30 ноября 2009 года. Оклад работника в это время не менялся и составлял 20 000 руб.
Сведения об исключаемых из расчетного периодах приведены в таблице.
Таким образом, всего за расчетный период Соколову начислено:
20 000 руб. х 10 мес. + 952,38 руб. + 15 454,55 руб. = 216 406,93 руб.
Стаж работника – более 10 лет, поэтому ему полагается пособие исходя из 100 процентов среднего заработка. На отработанное время пришлось 330 календарных дней (365 – 28 – 7).
Сумма дневного пособия составила 655,78 руб. (216 406,93 руб. : 330 дн. х 100%). Это меньше предела 2010 года – 1136,99 руб. в день (415 000 руб. : 365 дн.), но больше прошлогоднего максимума – 603,87 руб. в день (18 720 руб. : 31 дн., где 31 дн. – количество дней в декабре). Посчитаем сумму пособия отдельно за 2009 и 2010 годы.
2009 год
603,87 руб. х 9 дн. = 5434,83 руб.
Из них за счет фонда – 1257,10 руб. (4330 руб. : 31 дн. х 9 дн.), за счет компании – 4177,73 руб. (5434,83 – 1257,10). При этом 4330 руб. – это федеральный МРОТ, действовавший в декабре 2009 года.
2010 год
655,78 руб. х 42 дн. = 27 542,76 руб.
Вся эта сумма выплачивается за счет ФСС РФ, поскольку два первых дня болезни пришлись на 2009 год.
Обратите внимание: если болезнь началась 31 декабря 2009 года, то этот день оплачивается по старым правилам, а период с начала года – по новым. При этом пособие за 1 января 2010 года оплачивает работодатель.
Платить «упрощенный» налог можно либо с разницы между доходами и расходами, либо с общей величины доходов. Рассмотрим, как в каждом из этих случаев учитывать в 2010 году выплаченные пособия.
Доходы минус расходы. В этом случае затраты по выплате пособия за первые два дня болезни учитывают в составе расходов на дату выплаты. Это определяют подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 и подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Та часть пособия, которую возмещает ФСС РФ, в расходы не включается.
Доходы. Налогоплательщики, которые выбрали такую базу, свои расходы не учитывают. Исключение из этого правила – страховые взносы во внебюджетные фонды, а также пособия по временной нетрудоспособности (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Причем на сумму этих платежей уменьшается не сам доход, а рассчитанный с него налог. Уменьшить его можно не более чем на 50 процентов.
Обратите внимание: снизить налог на сумму выплаченных больничных можно уже в 2010 году. Даже несмотря на то, что «упрощенщики» в этом году взносы в ФСС РФ не перечисляют. Однако уменьшить сумму налога можно только на ту часть пособия, которую компания выплачивает за свой счет, то есть за первые два дня болезни. Хотя формально в пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ об этом не сказано. И все же под выплаченными пособиями следует понимать именно ту их часть, которую погашает компания. Ведь другую часть фактически перечисляет ФСС РФ. Такой подход подтверждает и действующая в настоящее время форма декларации по «упрощенному» налогу. В разделе 2 прямо указано, что налог уменьшают пособия, выплаченные из средств компании.
И еще один важный момент: чтобы уменьшить сумму налогового платежа, пособие должно быть обязательно получено работником на руки (письмо ФНС России от 28 сентября 2009 г. № ШС-22-3/743@).
ООО «Сокол» применяет упрощенную систему налогообложения. Налог компания платит с общей величины доходов, которая по итогам I квартала составила 8 200 000 руб. Отсюда сумма авансового платежа за этот период будет равна 492 000 руб. (8 200 000 руб. х 6%).
В течение I квартала 2010 года ООО «Сокол» перечислило в ПФР 172 000 руб. пенсионных взносов, а также 3686 руб. взносов на страхование от несчастных случаев. Кроме того, компания выплатила работникам 24 712 руб. пособий, из них 8488 руб. за свой счет (то есть за первые два дня болезни). Таким образом, общая сумма уплаченных взносов и перечисленных за свой счет пособий составила 184 174 руб. (172 000 + 3686 + 8488). Это меньше, чем половина от 492 000 руб. (246 000 руб.). Значит, сумма авансового платежа по налогу за I квартал 2010 года составит 307 826 руб. (492 000 – 184 174).
На практике возможна ситуация, когда заболевший сотрудник занят как в «упрощенном» бизнесе, так и в деятельности, подпадающей под ЕНВД. Прежде всего это административный и общехозяйственный персонал. В этом случае выплаченные компанией таким работникам пособия нужно распределять между видами деятельности.
Дело в том, что они уменьшают сумму как «упрощенного» налога (в случае если он платится с доходов), так и ЕНВД. Если же компания платит «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, то и в этом случае больничные пособия нужно разделить. Одна часть увеличит расходы на «упрощенке», а другая часть уменьшит ЕНВД.
Минфин России рекомендует распределять расходы между двумя спецрежимами пропорционально выручке, подсчитанной нарастающим итогом с начала года (письмо от 31 декабря 2008 г. № 03-11-05/325). Это правило в полной мере можно использовать и в отношении пособий по временной нетрудоспособности.
ООО «Восход» совмещает «упрощенку» (объект «доходы») с уплатой ЕНВД. За I квартал 2010 года выручка от деятельности, переведенной на упрощенную систему, составила 6 500 000 руб., от деятельности, облагаемой ЕНВД, – 3 500 000 руб. Сумма больничных пособий, выплаченных компанией за свой счет, а также пенсионных взносов и взносов на страхование от несчастных случаев, относящихся к обоим видам деятельности, составила за квартал 120 000 руб.
Всего выручка за I квартал равна 10 000 000 руб. (6 500 000 + 3 500 000), в том числе доля деятельности на «упрощенке» – 65 процентов (6 500 000 руб. : 10 000 000 руб.), а деятельности, облагаемой ЕНВД, – 35 процентов (3 500 000 руб. : 10 000 000 руб.). Следовательно, сумма «общих» взносов и пособий распределяется так:
– «упрощенка» – 78 000 руб. (120 000 руб. х 65%);
– ЕНВД – 42 000 руб. (120 000 руб. х 35%).
Кроме того, сумма взносов и пособий, которые компания оплатила за свой счет, по тем сотрудникам, которые заняты только в «упрощенной» деятельности, составила 128 000 руб. Аналогичный показатель по сотрудникам, занятым на «вмененке», равен 62 000 руб.
Сумма «упрощенного» налога за I квартал составила 390 000 руб. (6 500 000 руб. х 6%). То есть уменьшить его можно максимум на 195 000 руб. (390 000 руб. х 50%). Предположим, что сумма ЕНВД равна 230 000 руб. Ее можно уменьшить на 115 000 руб. (230 000 руб. х 50%).
Таким образом, взносы, относящиеся к ЕНВД, будут учтены при расчете этого налога полностью в сумме 104 000 руб. (42 000 + 62 000), так как это меньше рассчитанного предела в 115 000 руб.
А вот «упрощенный» налог будет уменьшен только наполовину, то есть на 195 000 руб. Дело в том, что общая величина взносов и пособий, приходящихся на этот спецрежим (78 000 руб. + 128 000 руб. = 206 000 руб.), больше этой величины.
1. Начиная с 2010 года компании на «упрощенке» платят пособия по временной нетрудоспособности по тем же правилам, что и предприятия, начисляющие НДС и налог на прибыль.
2. Компании на «упрощенке» вправе уменьшить налог (налоговую базу) только на ту сумму пособия, которая выплачена за их счет.Как упростить работу