Начнем с общих правил для авансового НДС. Как не запутаться с авансовым НДС? Итак, ваша компания получила предоплату в счет предстоящих поставок. Как вы помните, с суммы аванса надо исчислить НДС по расчетной ставке 18%/118% или 10%/110% и заплатить его в бюджет. Так определено пунктом 1 статьи 167 и пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Когда товар будет отгружен покупателю, вы начислите налог на добавленную стоимость еще раз – в привычном для вас порядке. Естественно, сумму ранее перечисленного авансового НДС вы примете к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 кодекса).
Теперь что касается счетов-фактур. Если буквально следовать пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ, то продавец обязан выставлять контрагентам счета-фактуры на каждый полученный аванс. На это отводится пять календарных дней после поступления предоплаты. Важные рекомендации чиновников по заполнению авансовых счетов-фактур вы найдете ниже.
Эти правила не вызывают вопросов в простых и понятных ситуациях. Но стоит обстоятельствам выйти за рамки привычного, как появляются сложности. Мы ответим на самые наболевшие вопросы, возникающие у продавцов при работе с авансовым НДС.
1. Наименование товара (описание работ или услуг) для заполнения счета берите из договора. Именно этот документ надо брать за основу.
2. Можно указывать в авансовом счете-фактуре обобщенное наименование или группу товаров, когда покупатель перечисляет предоплату не за конкретный товар, а в целом под ассортимент продукции. Отгружать товар вы будете по спецификации или заявке.
3. Отразите и наименование товаров, и описание работ (услуг), если наряду с поставкой товаров ваша компания должна в счет полученного аванса оказать своему покупателю услуги (выполнить работы).
4. Выделите отдельные виды товаров и по каждому проставьте ставку налога либо впишите в графу 1 обобщенное наименование товаров и укажите максимальную ставку – 18%/118%. Так делают, если операции по реализации товаров, оплаченных авансом, облагаются НДС по разным ставкам.
5. Суммы предоплаты можно объединить в одной строке, даже если аванс поступает в счет разных по времени поставок товара (оказания услуг, выполнения работ).
Как не запутаться с авансовым НДС? В большинстве случаев счет-фактура по полученному авансу необходим. Если вы получили предоплату по сделке и знаете, что будете потом по ней же выставлять отгрузочный счет-фактуру, этот же документ вам надо выписать и на аванс. И все же есть ситуации, когда оформлять авансовый счет вам не придется. Они перечислены в третьем абзаце пункта 18 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее – Правила). Назовем их:
– аванс получен в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев;
– предоплата связана с экспортной сделкой, которая облагается НДС по ставке 0%;
– вам поступил аванс за товары (работы, услуги), реализация которых НДС не облагается (в том числе и те, которые освобождены от НДС в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ);
– ваша компания пользуется льготой по НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса РФ и потому вовсе не платит такой налог.
Вот вы получили предоплату по договору поставки и знаете, что отгрузите продукцию в счет него буквально на днях. Причем это произойдет в рамках одного квартала. Волей-неволей задумаешься: а стоит ли исчислять НДС с аванса, если потом ту же сумму в том же периоде сразу заявишь к вычету?
Действительно, никакого практического смысла тут нет. Тем не менее закон, к сожалению, требует начислять НДС с аванса независимо от того, когда вы отгрузите товар (выполните работы или окажете услуги). Поэтому наряду с отгрузочным придется оформить для покупателя еще и авансовый счет-фактуру, даже если основания для этого появились в одном и том же квартале. В налоговой декларации за истекший налоговый период не забудьте отразить исчисленный НДС как с аванса, так и с реализации. И тут же этот налог с предоплаты включите в состав налоговых вычетов.
А если между предоплатой и отгрузкой прошло не больше пяти календарных дней? Счет-фактуру можно выписать именно в течение такого срока. Здесь специалисты из Минфина порадовали: в подобной ситуации достаточно исчислить НДС один раз – в момент отгрузки. И авансовый счет-фактуру можно не выставлять. Такой вывод содержит письмо от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.
И все-таки с осторожностью пользуйтесь рекомендациями главных финансистов. Ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур оговорки о пяти днях нет. Безопаснее будет, если вы сначала узнаете позицию своих налоговых инспекторов по данному вопросу.
Источник: опрос на сайте www.glavbukh.ru
Как не запутаться с авансовым НДС? Бывает так: договор с контрагентом подписан, аванс – уже на расчетном счете вашей компании. Но вдруг сделка срывается. Предоплату приходится возвращать несостоявшемуся покупателю. А с НДС что? Зависит от того, как скоро был разорван контракт и когда вы отправили сумму аванса обратно заказчику. Возможны две ситуации.
Ситуация первая. Контрагент расторг договор поставки в том же квартале, в котором он перечислил вашей компании предоплату. И в этом же периоде вы вернули ему эти деньги. Понятно, что заплатить в бюджет НДС с аванса вы еще не успели, теперь же делать этого и вовсе не нужно. А вот отразить его в налоговой декларации за соответствующий период и в этой же декларации принять к вычету стоит. Налоговики останутся довольны такой отчетностью (см. письмо ФНС России от 24 мая 2010 г. № ШС-37-3/2447). Главное, чтобы на руках у вас была платежка, свидетельствующая о возврате аванса, а также допсоглашение о расторжении контракта.
Вторая ситуация. Вы вернули предоплату покупателю в другом квартале, скажем в следующем. При этом контрагент мог отказаться сотрудничать с вашей компанией и раньше. В данном случае вы скорее всего уже успели перечислить в бюджет НДС с такого аванса. Не беда. Эту сумму налога вы сможете полностью поставить к вычету в том периоде, в котором вернули деньги покупателю. А вообще воспользоваться вычетом вы вправе в течение года с момента возврата аванса. Так сказано в пункте 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Как только в учете сделаете необходимые корректировки по возврату денег, счет-фактуру, ранее выставленный на аванс, зарегистрируйте в книге покупок с пометкой «Возврат аванса». Тем самым вы обоснуете заявленный вычет. Кстати, срок для подобной регистрации, также как и для вычета, ограничен одним годом (п. 13 Правил).
Новый счет на возвращенную покупателю сумму оформлять не требуется. Это подчеркнули чиновники Минфина России в письме от 30 июля 2010 г. № 03-07-11/327.
Как не запутаться с авансовым НДС? Теперь представим, что расторгать договор с будущим покупателем руководство вашей компании не стало. Вместо этого решили изменить итоговую сумму: снизили объем поставки или контрагент захотел товар, облагаемый по меньшей ставке НДС. Но предоплата-то уже есть, причем 100-процентная. И сейчас выходит, что контрагент заплатил больше, чем нужно по договору.
Лишнюю часть аванса вы либо вернете покупателю, либо зачтете в счет оплаты будущих поставок. Здесь уж как стороны договорятся.
Еще по этой теме О том, как поступить с НДС, если аванс по одному договору зачли в счет платежа по другому, читайте в журнале .
Но лишь в первом случае сумму НДС, уплаченную ранее в бюджет с части возвращенного аванса, вы вправе принять к вычету. Основание – второй абзац пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Какие счета-фактуры надо оформить при этом, наглядно покажем в примере.
В III квартале ООО «Топ-топ» получило от покупателя ООО «Василек» 100-процентную предоплату по договору от 6 сентября 2010 г. № 146. Договором предусмотрена поставка партии товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Сумма предоплаты – 236 000 руб.
В этом же налоговом периоде бухгалтер ООО «Топ-топ» выписал счет-фактуру на сумму аванса, зарегистрировал его в книге продаж и начислил НДС к уплате в бюджет в размере 36 000 руб. (236 000 руб. ? 18%/118%). В октябре эта сумма была перечислена в бюджет в составе общих платежей по НДС за III квартал.
В IV квартале стороны подписали дополнительное соглашение к первоначальному договору. Документом предусмотрено, что покупатель отказывается от первоначального заказа и приобретает товар, который облагается НДС по ставке 10 процентов.
Договорная стоимость товаров, которые организация должна поставить с учетом дополнительного соглашения, составляет 220 000 руб. (в том числе НДС (10%) – 20 000 руб.). При этом полученный аванс частично засчитывается в счет оплаты товаров, а частично – возвращается покупателю.
Сумма превышения предоплаты над новой договорной стоимостью товара равна 16 000 руб. (236 000 – 220 000). В ноябре ООО «Топ-топ» перечислило эту сумму на расчетный счет покупателя ООО «Василек». Сумма НДС, уплаченная в бюджет с части возвращенного аванса, равна 2441 руб. (16 000 руб. х18%/118%). Эту сумму ООО «Топ-топ» вправе предъявить к вычету в IV квартале.
Чтобы воспользоваться вычетом, счет-фактуру на аванс бухгалтер зарегистрировал в книге покупок на сумму 16 000 руб. (в том числе НДС – 2441 руб.) с пометкой «Частичный возврат аванса по договору от 6 сентября 2010 г. № 146».
В IV квартале ООО «Топ-топ» отгрузило покупателю всю партию товаров, предусмотренных дополнительным соглашением. Бухгалтер выставил счет-фактуру на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.) и зарегистрировал его в книге продаж. Одновременно счет-фактуру на остаток аванса он зарегистрировал в книге покупок в сумме 220 000 руб. (236 000 – 16 000), в том числе НДС – 33 559 руб. (220 000 руб. х 18%/118%). Эту сумму ООО «Топ-топ» вправе принять к вычету в IV квартале.
Допустим, в конце 2010 года ваша компания получила от своего партнера предоплату по договору поставки товаров будучи на общем режиме налогообложения. Как обычно, вы начислили налог на добавленную стоимость и выставили покупателю счет-фактуру на аванс.
Но с 2011 года ваша компания стала применять «упрощенку». Что же делать с тем налогом, который вы уже заплатили с предоплаты в 2010 году?
Не беспокойтесь: получить вычет вы сможете. Но поторопитесь – сделать это нужно в последнем квартале, предшествующем месяцу, в котором вы перейдете на упрощенную систему налогообложения. То есть в IV квартале 2010 года. Такой срок отведен Налоговым кодексом в пункте 5 статьи 346.25.
Для возмещения налога здесь действует особый порядок. Ведь НДС был включен в цену реализованных товаров. Поэтому вам сначала придется вернуть покупателю сумму такого налога. И потом в налоговую инспекцию представить подтверждающие документы, например платежное поручение. Наряду с этим надо подать и уточненную декларацию.
Теперь предположим, что аванс от контрагента вы получили в конце 2010 года, когда точно знали, что с 2011-го вы переходите на «упрощенку» – заявление уже лежит в налоговой инспекции, и отгружать товар вы будете не раньше следующего года. Надо ли тогда исчислять НДС с полученной в 2010 году предоплаты и включать ее сумму в цену товаров?
К счастью, Минфин России сказал, что так поступать не нужно. Свидетельство тому – письмо от 25 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/266. Все верно и по справедливости: ведь оплата в счет предстоящих поставок товаров не включается в налоговую базу по НДС, если такая реализация не облагается данным налогом. А в рассматриваемом случае вы как раз таки будете продавать товар уже после перехода на «упрощенку», когда компания будет освобождена от уплаты НДС (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Поэтому и с аванса по данной сделке исчислять и платить НДС в бюджет не надо.
Как считать НДС с аванса, если неизвестно, сколько из отгруженного в счет этой предоплаты товара будет продано в России, а сколько за рубежом?
НДС начислите со всей суммы предоплаты. А когда реально узнаете, какой товар облагается НДС, а какой нет, сумму излишне уплаченного налога сможете вернуть или зачесть.
Надо ли начислять НДС с предоплаты, полученной в неденежной форме при бартере?
Да, так будет безопаснее. Исчисляйте НДС с аванса независимо от того, в какой форме вы его получили – денежной или натуральной. В последнем случае покупателю предъявите сумму НДС, рассчитанную со стоимости имущества.
Компания получила от покупателя аванс и ему же перечислила предоплату по другому договору. Провели взаимозачет. Можно ли принять НДС с аванса к вычету?
Можно. Зачтенные авансы можно рассматривать как суммы, возвращенные сторонами друг другу. Но и встречный НДС, принятый к вычету, надо восстановить.
Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный с предоплаты, если товары мы так и не отгрузили и долг признали безнадежным?
Увы, нельзя. Положения главы 21 Налогового кодекса РФ прямо не разрешают ставить к вычету НДС, если он относится к сумме незакрытого аванса, списанного по истечении срока давности.
У вашей компании наладились деловые отношения с неким контрагентом. По условиям договора вы в течение года, а то и больше, непрерывно отгружаете ему партиями товар (или выполняете работы, оказываете услуги), а он так же регулярно перечисляет на счет вашей компании деньги. Чем-то это напоминает ежемесячную абонентскую плату. При этом в одном месяце вы можете получить от покупателя больше той суммы, на которую было отгружено товара.
Так вот, в данном случае разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами и стоимостью отгруженных в том же месяце товаров, можно рассматривать как аванс. На сумму этой разницы вы как раз и выставите в адрес покупателя авансовый счет-фактуру. Чиновники из Минфина рекомендуют оформлять этот документ не реже одного раза в месяц, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (см. письмо от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39).
Главное при этом составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж в том же квартале, в котором поступили денежные средства.
1. Начислять НДС с аванса и выставлять соответствующий счет-фактуру покупателю надо, даже если товар отгрузили в том же квартале, в котором была получена предоплата.
2. Расторгнув договор с контрагентом, вы вправе принять ранее уплаченный НДС с аванса к вычету только после того, как деньги будут перечислены обратно покупателю.
3. НДС с аванса можно не исчислять, если предоплату от контрагента вы получили будучи на общем режиме налогообложения, но точно знаете, что отгружать товар будете уже в периоде, когда перейдете на «упрощенку».