Расходы на будущий урожай собираются на счете 20 субсчет «Растениеводство». Следовательно, после того, как выяснится, что урожая не будет, накопленные суммы необходимо списать. В бухгалтерском учете они будут относиться к прочим затратам (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом в учете следует сделать следующие записи:
Дебет 94 Кредит 20
– списаны затраты по погибшему урожаю;
Дебет 99 Кредит 94
– отнесены списанные расходы на убытки.
Затраты можно списать и в налоговом учете – как внереализационные (подп. 6 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Принимаются они и в случае, если сельхозорганизация уплачивает ЕСХН (подп. 44 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
В рассматриваемом случае встает вопрос о восстановлении НДС. В письмах Минфина России от 20 июля 2009 г. № 03-03-06/1/480, от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194 указано, что «входной» налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению, так как имущество перестало использоваться в деятельности, которая облагается НДС.
Однако в решении ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06 отмечено, что статья 170 Налогового кодекса РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету, в случаях хищения товара или его недостачи, обнаруженной в процессе инвентаризации. Очевидно, что это распространяется и на случаи, когда имущество погибло в результате чрезвычайной ситуации.
Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2009 г. № А32-2476/2008-45/42, от 29 июня 2010 г. № А32-13728/2009-19/133. Однако если сельскохозяйственная организация решит руководствоваться этими постановлениями и не восстановит налог на добавленную стоимость, свою правоту скорее всего придется доказывать в суде.
Если судиться желания нет, «входной» налог придется восстановить – налоговики будут этого требовать. В таком случае есть только одна положительная сторона – восстановленный налог на добавленную стоимость можно учесть в составе внереализационных расходов. Об этом говорится в письме УМНС России по г. Москве от 1 сентября 2003 г. № 24-11/47441.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 929 Гражданского кодекса РФ, риск утраты (гибели), недостачи или повреждения определенного имущества может быть застрахован по договору имущественного страхования. К примеру, сельскохозяйственные культуры можно застраховать от атмосферной и почвенной засухи.
Тогда при наступлении страхового случая (гибель урожая) сельхозпроизводитель должен передать в течение трех суток в страховую организацию письменное сообщение о гибели или повреждении посевов.
Обратите внимание: моментом наступления страхового случая является дата выявления гибели или недобора урожая сельскохозяйственных культур, а не день проявления неблагоприятного климатического явления.
В сообщении необходимо указать:
– событие, повлекшее гибель урожая (засуха);
– время гибели.
После того как страховая компания получит сообщение, стороны договора составляют акт о гибели или повреждении сельскохозяйственных культур.
Для расчетов по страхованию в бухучете используют субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76.
Специалисты советуют списывать сумму погибшего урожая, дебетуя счет 76 и кредитуя счет 20.
А сумма полученного страхового возмещения отражается по дебету счета 51 и кредиту 76. Отрицательная или положительная разница при этом переносится на счет 91.
В целях налогообложения прибыли затраты организации на добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур включаются в расходы. Таково требование статьи 263 Налогового кодекса РФ.
При наступлении страхового случая сумма страхового возмещения учитывается в налоговом учете в составе внереализационных доходов. Об этом сказано в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
У ООО «Трудовое» в результате засухи полностью выгорело несколько полей, засеянных яровой пшеницей.
Затраты на эти поля составили к моменту гибели урожая 480 000 руб. С учетом того, что 52 000 руб. – это сумма «входного» налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению. Общество восстановило этот налог к уплате в бюджет по требованию налоговой инспекции.
После установления факта гибели урожая и его документального подтверждения страховая компания перечислила обществу 300 000 руб. .
В учете бухгалтер сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 20
– 480 000 руб. – списаны затраты на погибшие посевы;
Дебет 76
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 52 000 руб. – восстановлен «входной» НДС;
Дебет 51 Кредит 76
– 300 000 руб. – получено страховое возмещение;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76
– 232 000 руб. (300 000 – 480 000 – 52 000) – списан не погашенный страховкой убыток от засухи.
При этом ООО «Трудовое» должно включить 300 000 руб. в налоговом учете в доходы.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ расходы по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур также уменьшают доходы в целях исчисления ЕСХН. Об этом же сказано в определении ВАС РФ от 24 февраля 2010 г. № ВАС-1244/10. Одновременно с этим полученное страховое возмещение будет учитываться в доходах.
Дело в том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ внереализационные доходы определяются в том же порядке, что и при налогообложении прибыли.
Затраты на посев урожая, который был уничтожен во время засухи, списываются в бухучете как прочие расходы. Принимаются такие убытки при налогообложении прибыли и при уплате ЕСХН.
Методика расчета потерь от гибели урожая утверждена приказом Минсельхоза России от 29 июня 2010 г. № 235.