Пояснительная записка к годовой отчетности. Рассмотрим, какая информация должна быть указана в этом разделе пояснительной записки.
1. Краткая характеристика размеров и структуры организации, включая все виды производств, вспомогательных служб, наличие филиалов, иных обособленных подразделений.
2. Краткое описание основных видов деятельности организации (к примеру, производство сельхозпродукции, ее переработка) и объемы продаж продукции по видам и рынкам сбыта.
Если у фирмы несколько видов выручки по основной деятельности (при этом каждая из этих составляющих будет равна или превышать 5% от общего объема), каждый источник выручки нужно указать отдельно.
3. Сведения о чрезвычайных событиях, если они произошли в течение 2010 года (к примеру, пожар, кража имущества, наводнение, технологическая авария). Кроме того, необходимо зафиксировать последствия соответствующих происшествий. Это не только размер самого ущерба, но и расходы на ликвидацию последствий.
Также нужно указать суммы полученных компенсаций с виновных лиц и от страховых компаний.
Автомобиль марки «Жигули-2110», принадлежащий на правах собственности ООО «Агрофирма», попал в дорожно-транспортное происшествие.
В результате аварии поврежден капот автомобиля и нанесен ущерб личному имуществу гражданина (участника аварии) в сумме 50 000 руб. На ремонт автомобиля ООО «Агрофирма» потратило 30 000 руб. Расходы компенсированы страховой компанией ОАО «Страховой мир».
4. Данные о деловой активности организации. Например:
– перечень крупных клиентов, приобретающих сельхозпродукцию;
– наличие контрактов на экспортные поставки;
– участие организации в природоохранных мероприятиях.
5. Общие показатели деятельности организации в динамике за несколько лет с указанием факторов, повлиявших на их изменение.
6. Сведения, предусмотренные законодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (п. 4 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Пояснительная записка к годовой отчетности. Поменять учетную политику сельскохозяйственному предприятию позволяет пункт 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», если:
– внесены изменения в законодательство или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;
– предусматривается введение нового способа ведения бухгалтерского учета;
– произошли изменения условий деятельности организации в связи с реорганизацией фирмы либо в случае осуществления новых видов деятельности, освоения новых рынков сбыта за пределами России и т. п.
В пояснительной записке необходимо конкретизировать соответствующие положения учетной политики, применяемые в 2010 году, которые отличаются от соответствующих положений за предыдущий год. Кроме того, необходимо перечислить причины этих изменений. Однако такая обязанность возникает только в том случае, если изменения существенно повлияли на показатели бухгалтерской отчетности.
В данном разделе пояснительной записки бухгалтеру следует перечислить сведения о планируемых изменениях учетной политики на 2011 год.
В данном разделе пояснительной записки сельхозорганизация должна продемонстрировать динамику важнейших экономических и финансовых показателей своей деятельности за последние годы. Должны быть перечислены факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты.
1. Необходимо расшифровать состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов фирмы (соответствующие строки формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).
2. Следует дать характеристику платежеспособности фирмы. Основные моменты, на которые следует обратить внимание в данном случае, это наличие денежных средств в кассе и на расчетных счетах, величина убытков, наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, непогашенные в срок займы и кредиты, своевременность расчетов с бюджетом по налогам и сборам, наличие штрафных санкций.
Предположим, что в 2010 году агрофирма несвоевременно уплачивала проценты по кредиту, задолженность составила 100 000 руб.
Также она имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 600 000 руб. В пояснительной записке следует зафиксировать следующее: «По состоянию на 31 декабря 2010 года ООО "Агрофирма" имеет просроченную дебиторскую задолженность в сумме 600 000 руб. Финансовой службой ведется претензионная работа. Претензии оформлены документально. Просроченная кредиторская задолженность отсутствует.
ООО "Агрофирма" имеет задолженность по уплате процентов за пользование заемными средствами в сумме 100 000 руб. Данная задолженность является текущей, предполагается погашение в течение трех месяцев».
3. Если сельхозорганизация получила прибыль, в данном разделе .
Пояснительная записка к годовой отчетности. Информация об инвестиционной деятельности сельхозорганизации предполагает общую оценку ее имущества, то есть данные о наличии и структуре основных средств, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Здесь также целесообразно привести аналитические показатели. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.
Также нужно указать источники финансирования инвестиций. Это могут быть собственные (амортизационный фонд, резервные фонды, чистая прибыль) и привлеченные (кредиты, займы, финансирование от других (зависимых) предприятий, долевое участие, государственное целевое финансирование, финансирование внебюджетных фондов).
В случае использования привлеченных денежных средств в пояснительной записке конкретизируется информация об их объемах, сроках, на которые выданы средства, и условия возврата.
Включение информации о связанных сторонах отдельным разделом в пояснительную записку предусматривается пунктом 14 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».
Чтобы определить, должно ли предприятие в пояснительной записке размещать соответствующую информацию, необходимо обратиться к пункту 4 ПБУ 11/2008, в котором дается представление о связанных сторонах. Для целей бухгалтерского учета это:
– аффилированные лица в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– организации, осуществляющие совместную деятельность;
– негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.
К операциям со связанными сторонами относят:
– приобретение и продажу товаров, работ, услуг;
– приобретение и продажу основных средств и других активов;
– аренду имущества;
– предоставление имущества в аренду;
– финансовые операции, включая предоставление займов;
– передачу в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;
– предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
– другие операции.
Данный раздел обязателен только в следующих случаях:
– если после утверждения отчетности учредителями принято решение о реорганизации предприятия;
– если фирма прекратила деятельность в результате реорганизации;
– если сельхозорганизация продолжает деятельность после реорганизации в форме присоединения или выделения.
, происшедшее в период между отчетной датой (31 декабря 2010 года) и днем составления годового отчета, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности за 2010 год независимо от положительного или отрицательного характера такого события. Этого требует ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
Возможна ситуация, когда нарушается соответствие вступительных остатков по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе «На конец отчетного периода». Если по каким-то причинам это соответствие нарушено, пользователям отчетности необходимо дать объяснения. Причиной изменения вступительных остатков может быть изменение содержания отчетности из-за изменения формы отчетности, введения новых ПБУ, реорганизации предприятия, а также в случае, если в результате аудиторской проверки была сформирована альтернативная бухгалтерская отчетность, по которой выдано аудиторское заключение.
Раскрывая наиболее существенные статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в пояснительной записке, следует учитывать, что информация не должна дублировать расшифровки, представленные в формах № 3, 4, 5. При этом она должна включать описание и числовые расшифровки, необходимость раскрытия которых установлена разделами «Раскрытие информации в отчетности» всех ПБУ.
Скажем, в части курсовых разниц фиксируется официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России на отчетную дату (п. 22 ПБУ 3/2006). Если соглашением сторон или законом установлен иной курс, это нужно отразить в пояснительной записке.
Обратите внимание на то, что величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, раскрывается отдельно (если оплата производится в иностранной валюте и отдельно в случае оплаты в рублях). Кроме того, требования к формированию пояснительной записки могут носить специфический характер и излагаются они в письмах Минфина России. Например, организации, ведущие строительство, должны раскрыть в пояснительной записке дополнительную информацию (письмо Минфина России от 29 января 2008 г. № 07-05-06/18).
Информацию об условных фактах хозяйственной деятельности организация обязана раскрыть в соответствии с требованиями пункта 27 ПБУ 4/99. Условные факты хозяйственной деятельности – это существовавшие на отчетную дату факты, вероятность осуществления и существенные последствия которых неопределенны, например: гарантийные обязательства, обязательства экологического характера, незаконченный судебный процесс, разногласия с налоговыми органами, наступление страхового случая. Последствия условных фактов квалифицируются (п. 4 ПБУ 8/01) как условный актив – будущий доход в перспективе либо условные обязательства – будущий расход в перспективе.
Агропредприятие получило субсидии на компенсацию части затрат по уплате процентов, а также субсидии в связи с гибелью урожая. Однако нет информации, каким образом предприятие выполнило условия, поставленные при предоставлении субсидий. На отчетную дату ситуация остается неопределенной. Следовательно, этот факт следует указать в пояснительной записке.
Требование о раскрытии информации о государственной помощи заложено в пункте 27 ПБУ 4/99. В пояснительной записке приводят информацию о суммах полученной государственной помощи по каждому виду субсидий, о датах зачисления денежных средств на расчетный счет организации.
В составе годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственная организация обязательно должна представлять пояснительную записку. В нее включается несколько разделов, которые отражают картину деятельности фирмы.
Порядок исчисления налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых учредителям, прописан в статьях 224, 275 Налогового кодекса РФ.
Существенное событие после отчетной даты отражается в денежном выражении в бухгалтерской отчетности за отчетный год (если его можно оценить).