НИОКР – это мероприятия, которые включают в себя как научные исследования, так и производство опытных образцов продукции. Такие работы проводятся до запуска в серийное производство нового продукта или системы и включают в себя:
Если для проведения НИОКР хозяйство заключает договор со сторонней организацией, то вступают в силу правовые основы главы 38 Гражданского кодекса РФ.
После завершения работ исполнитель передает конструкторскую документацию по разработке опытного образца продукции или новой технологии.
При наличии возможностей предприятие может собственными силами разрабатывать новый образец продукции или технологическую схему его производства.
Расходами на НИОКР признаются затраты на создание новой или усовершенствованной продукции или технологии, методов организации производства и управления (п. 1 ст. 262 Налогового кодекса РФ). К таковым относятся:
Особенности налогового учета предусмотрены статьей 332.1 Налогового кодекса РФ. Так, предприятие в аналитическом учете формирует сумму расходов на научные исследования с учетом группировки по видам работ (договорам) для всех затрат. Причем при формировании налоговых регистров нужно учитывать, что они должны содержать информацию, указанную в перечне, установленном пунктом 2 статьи 332.1 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 6 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/185).
При выполнении работ по НИОКР своими силами в составе расходов учитываются все затраты, необходимые для их выполнения. Причем эти затраты нужно учитывать обособленно как расходы на НИОКР, а не по иным статьям расходов с учетом их разделения при разработке нескольких тем. А вот если хозяйство само выступает в роли исполнителя по заказу сторонней компании, то тогда затраты на проведение НИОКР нужно учитывать как расходы на ведение деятельности, направленной на получение доходов (п. 10 ст. 262 Налогового кодекса РФ).
Если в учетной политике организации предусмотрен нелинейный метод начисления амортизации, то объекты основных средств, используемые в НИОКР, должны быть выделены в подгруппу соответствующей амортизационной группы. Причем учет таких групп и подгрупп должен вестись отдельно. Такое требование содержит пункт 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
В расходы на оплату труда работникам, занятым в инновационных разработках, можно включить только:
Кроме того, в расходах на оплату труда учитываются затраты только за тот период, в котором работники были непосредственно заняты в научных исследованиях (разработках). Если работники были заняты выполнением работ по иной деятельности, то тогда нужно вести раздельный учет как рабочего времени, так и оплаты их труда.
К данным расходам можно отнести затраты на общехозяйственные, управленческие нужды, которые имеют прямое отношение к НИОКР. Например, траты на канцтовары, командировочные и представительские расходы и др.
Если размер затрат будет составлять более 75 процентов от расходов на оплату труда работников НИОКР, то сумму превышения можно признать в составе прочих расходов на общем основании в том отчетном (налоговом) периоде, в котором работы (этап работ) были завершены.
Сумма отчислений в такие фонды не должна превышать 1,5 процента доходов от реализации и должна учитываться в расходах в том периоде, когда эти отчисления были перечислены. Причем сумма отчислений, превышающая установленное ограничение, в целях налога на прибыль не учитывается. То есть такой вид расходов является нормируемым.
Право организации на создание такого резерва предусмотрено положениями статьи 267.2 Налогового кодекса РФ. Но при условии соблюдения следующих требований:
Суммы отчислений в резерв признаются в составе прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. Использование резервных средств предусмотрено только в отношении расходов на НИОКР.
Если суммы резерва будет недостаточно, чтобы покрыть затраты, то возникшая разница учитывается в расходах в соответствии со статьями 262 и 332.1 Налогового кодекса РФ. В обратном случае неиспользованная сумма резерва должна быть восстановлена в составе внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организация отчисляла средства в его бюджет.
Отметим, что постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2012 г. № 96 установлен Перечень работ, затраты на проведение которых включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором эти работы (этапы работ) завершены, в сумме фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Об этом сказано в пункте 7 статьи 262 Налогового кодекса РФ, а также в письме Минфина России от 13 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/23.
Хозяйство обязано представлять в налоговую инспекцию отчет о выполненных НИОКР в отношении расходов, которые были признаны в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 (п. 8 ст. 262 Налогового кодекса РФ).
Такой отчет составляется по каждой разработанной теме и подается вместе с декларацией по прибыли по итогам года, в котором разработка была завершена.
Отчет составляется в соответствии с требованиями .
Если представленный отчет вызовет сомнения у налоговиков, то они вправе назначить его экспертизу в целях проверки соответствия НИОКР Перечню работ. Такое право предусмотрено статьей 95 Налогового кодекса РФ. Непредставление отчета повлечет за собой пересчет суммы прочих расходов в размере фактических затрат, то есть без повышающего коэффициента 1,5. Если научно-технические работы, начатые в 2011 году, не привели к положительному результату, то отчет в инспекцию по ним не подается.
Если такие работы были начаты до 1 января 2012 года, то затраты учитываются в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были произведены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, который действовал в 2011 году. Об этом говорится в письме Минфина России от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/1/282.
Если разработки выполняет сторонняя организация, то затраты учитываются на основании цены договора с исполнителем.