Финансовое ведомство выпустило письмо от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135. В документе чиновники обратили внимание на особенности, которые нужно учитывать организациям, заполняющим счета-фактуры на сумму полученного аванса.
Итак, получив от покупателя предоплату, продавец должен выписать на ее сумму счет-фактуру. Затем документ регистрируют в книге продаж. После того как произойдет отгрузка, налог с аванса можно принять к вычету. Об этом сказано в пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ. При этом счет-фактуру на сумму аванса необходимо отразить в книге покупок. По общему правилу в счете-фактуре должны быть реквизиты, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. То же касается и счетов-фактур, выписанных на полученные авансы. Но, составляя их, бухгалтер должен учитывать некоторые нюансы. На это и обратил внимание Минфин России в своем письме.
Во-первых, налоговая ставка в счете-фактуре определяется расчетным путем. То есть в графе 7 документа нужно проставить 18/118 или 10/110. Это следует из пункта 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, сумма полученного аванса указывается в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога".
В-третьих, графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" заполнять не нужно.
Пример
ООО "Мир сервис" получило от ООО "Алан" предоплату в размере 88 500 руб. Покупатель внес аванс за пять компьютеров по цене 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.) за каждый.
Деньги перечислены на основании платежного поручения от 24 сентября 2004 г. № 76. Реквизиты ООО "Мир сервис": ИНН 7704012345, КПП 770401005. Адрес: 129110, Москва, ул. Гиляровского, д. 48.
Реквизиты ООО "Алан": ИНН 7724010001, КПП 772401001. Адрес: 103045, Москва, ул. Сретенка, д. 2.
На сумму полученного аванса бухгалтер ООО "Мир сервис" составил счет-фактуру (см. пример)
Кроме того, Минфин России разъяснил, как отражать счет-фактуру на сумму аванса в книге продаж и книге покупок. Бухгалтеру следует учесть два момента. В книге продаж заполнять графу 5а "Стоимость продаж без НДС" не нужно. А в книге покупок в графе 5 "Наименование продавца" фирме-продавцу надо указывать свое название.
Письмо Минфина России от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" № 35, 2004.