Новая инструкция по бюджетному учету

Основания для вносимых правок

Поводом для пересмотра Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, которая утверждена приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н , послужило вступление в силу нового Закона о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Очевидна необходимость вносимых корректив в порядок организации и ведения бюджетного учета, основанного на положениях Инструкции № 162н . Как пример можно привести изменение состава субъектов бюджетного учета в зависимости от переданных (полученных) бюджетных полномочий. Раньше положениям указанной инструкции должны были следовать государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами, государственные академии наук, казенные учреждения, финансовые органы, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ. Теперь же начиная с 2013 года вести бюджетный учет обязаны и госучреждения, которым в соответствии с законодательством РФ переданы полномочия:

• по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом в денежной форме;
• госзаказчика по заключению и исполнению госконтрактов в рамках бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства и (или) на приобретение объектов недвижимости.

Речь идет о федеральных бюджетных и автономных учреждениях. По сути, данными поправками закреплено право применения ими норм Инструкции № 162н в части отражения операций по бюджетным инвестициям в объекты капстроительства государственной собственности РФ в форме капитальных вложений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2010 г. № 1204. Ранее о необходимости вести бюджетный учет в таких операциях сообщалось в совместном письме Минфина России и Казначейства России от 3 февраля 2012 г. № 02-03-05/367, № 42-7.4-05/5.1-64.

Остановимся на других новшествах подробнее.

Коды финобеспечения бюджетополучателей

При ведении бюджетного учета учреждения, финансовые органы, органы, осуществляющие кассовое обслуживание, в 18-м разряде номера счета бюджетного учета будут применять только следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности):

1 «Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность)»;

3 «Средства во временном распоряжении».

Применяемый ранее код вида деятельности 2 «Приносящая доход деятельность» теперь не может использоваться казенными учреждениями и указанными выше органами.

Более того, из текста Инструкции № 162н исключена формулировка «приносящая доход деятельность». Соответственно в 2013 году из бюджетной отчетности будет исключена информация по приносящей доход деятельности, в частности упразднены такие формы, как Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137) и Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138). 

Исключение термина «приносящая доход деятельность» позволит рассматривать бюджетный учет в чистом виде как систему формирования бухгалтерской информации в отношении движения государственных средств, в том числе для целей обеспечения надлежащего контроля за эффективностью их использования.

Корректировки плана счетов

В организационном аспекте корректировка плана счетов бюджетного учета произошла в следующих направлениях:

• исключены счета, связанные с учетом недвижимого имущества учреждения в пути и изменением его стоимости, а также счета по учету расчетов с учредителями, по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом;
• строки, связанные с драгоценностями и ювелирными изделиями, изложены в новой редакции;
• изменена нумерация счетов;
• некоторые строки приводятся в обновленной редакции;
• введены новые счета;
• указаны дополнительные хозяйственные операции, подлежащие отражению в бюджетном учете, связанные с движением имущества в казне;
• введен новый раздел «Порядок учета операций по централизованному снабжению материальными ценностями».

Методологические доработки и изменения затронули все разделы плана счетов бюджетного учета.

Нефинансовые активы

Согласован порядок списания произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, которые не были созданы. Теперь расходы на строительно-монтажные работы, на подготовку проектно-сметной документации и аналогичные затраты, которые не привели к созданию объекта основного средства, при наличии решения уполномоченного органа могут быть списаны в дебет счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Приведены разъяснения по применению счетов 0 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения», 0 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения».

Утвержден порядок списания произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, связанных с их передачей иным организациям.

Уточнен порядок вложения в нефинансовые активы. В размере остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов операции отражаются по дебету счетов 0 215 30 000 «Вложения в акции и иные формы участия в капитале», 0 104 00 000 «Амортизация» и кредиту счетов 0 101 00 000 «Основные средства», 0 102 30 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения».

В размере балансовой стоимости непроизведенных активов и материальных запасов операции признаются по дебету счета 0 215 30 000 и кредиту счетов 0 103 00 000 «Непроизведенные активы», 0 105 00 000 «Материальные запасы».

Ранее вложения нефинансовых активов в уставный капитал других организаций относились в дебет счета 0 302 73 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале».

Код вида синтетического счета с признаком «1» в 23-м разряде кодов аналитических счетов бюджетного учета 0 109 61 211–0 109 61 290, 0 109 71 211–0 109 71 290, 0 109 81 211–0 109 81 290, 0 109 91 211–0 109 91 290 заменен на признак «0».

Финансовые активы

Согласован порядок отражения в учете безвозмездного получения денежных документов распорядителями и получателями бюджетных средств от разных уровней власти. Делаются такие записи:

Изменен и порядок отражения органами власти (учредителями бюджетных и автономных учреждений) размера участия в государственных (муниципальных) учреждениях в сумме балансовой стоимости недвижимого, особо ценного движимого имущества бюджетного (автономного) учреждения. Проводка выглядит так:

Регламентирован новый порядок корректировки в бюджетном учете органа власти показателя размера участия в государственных (муниципальных) учреждениях при изменении балансовой стоимости особо ценного имущества.

При уменьшении размера участия в результате выбытия недвижимого, особо ценного движимого имущества бюджетного (автономного) учреждения новая инструкция по бюджетному учету предусматривает следующую проводку (методом «красное сторно»):

При увеличении размера участия в результате поступления недвижимого, особо ценного движимого имущества бюджетного (автономного) учреждения бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом: 

Корректировка размера участия учредителя производится с установленной им периодичностью, но не реже одного раза в год – перед составлением годовой отчетности. Уточнен порядок учета суммы расчетов по поступлениям в доход бюджета возвратов дебиторской задолженности прошлых лет, в возмещение причиненного ущерба имуществу, недостачи денежных средств, а также иных платежей.

Бухгалтерские операции отражаются так:

Уточнен также порядок принятия к учету финансовых требований по компенсации затрат государства к получателям авансовых платежей и взыскания подотчетных сумм при увольнении сотрудников. При принятии обязательств по компенсации произведенных подотчетным лицом расходов при увольнении сотрудника проводка будет выглядеть так:

Списание не востребованной подотчетным лицом задолженности по принятым к учету суммам произведенных им расходов отражается по дебету счета 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с кредитом счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением невостребованной суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами».

Обязательства

Уточнен порядок списания с балансового учета задолженности по принятым обязательствам, не востребованной кредиторами. Проводка оформляется записью по дебету счета 0 302 00 000 и кредиту счета 0 401 10 173 с одновременным отражением суммы задолженности на соответствующем забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами».

Описан новый порядок применения в бюджетном учете счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», предназначенного для учета операций по приему-передаче активов и обязательств в случае преобразования казенного учреждения в течение текущего периода и принятия решения о предоставлении ему субсидий из соответствующего бюджета.

Указано, как осуществляется перевод показателей активов и обязательств, сформированных по результатам деятельности казенного учреждения с начала текущего финансового года и числящихся на соответствующих счетах бюджетного учета. 

Показатели активов и обязательств учитываются в разрезе аналитических данных, подтвержденных регистрами аналитического учета: ведомостями, карточками и т. д.

Их перевод производится на дату изменения типа казенного учреждения на бюджетное (автономное) на основании Справки (ф. 0504833) и сопровождается следующими бухгалтерскими записями:

Показатели расчетов, сформированных в результате перевода показателей активов и обязательств на дату изменения типа учреждения (последняя (окончательная) операция по бюджетному учету на дату изменения типа учреждения), оформляются записью по дебету или кредиту счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту или дебету счета 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Как и счет 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты», счет 0 304 06 000 по окончании финансового года закрывается в заключительных оборотах. Соответственно информация по нему также будет отражаться в следующих формах:

• в Справке по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);
• в Отчете о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
• в Справке по консолидируемым расчетам (ф. 0503125).

Бухгалтерские записи по признанию расходов в сумме начисленных налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты (в том числе НДС, налога на прибыль), за исключением сборов, уплачиваемых в государственные внебюджетные фонды, в бюджетном учете будут отражаться по дебету счета 0 401 20 290 «Прочие расходы» и кредиту счета 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Из состава счетов раздела 3 Инструкции № 162н исключены коды счетов бюджетного учета 0 301 14 000 (0 301 14 710, 0 301 14 810), 0 301 24 000 (0 301 24 710, 0 301 24 810), 0 301 44 000 (0 301 44 710, 0 301 44 810).

Санкционирование расходов

Из раздела 5 «Санкционирование расходов бюджета» исключены все коды счетов бюджетного учета 0 504 00 000, 0 506 00 000. В новой редакции Инструкции № 162н перечислены обязательства, входящие в показатели принятых бюджетных обязательств (счет 0 502 01 000), а также определено, что включается в показатели принятых денежных обязательств (счет 0 502 02 000).

А.А. Ахова,

доцент кафедры экономики ифинансов общественного сектора МИГСУ РАНХи?ГС