Особенности ведения расчетов в валюте. Для того чтобы оплатить счет иностранного партнера, можно:
– использовать валютные средства, поступившие ранее от иностранных клиентов (если таковые у турфирмы есть);
– приобрести соответствующую сумму валюты в безналичном порядке через уполномоченный банк.
Отметим, что второй вариант требует от бухгалтера особого внимания.
Приобретать валюту придется по коммерческому курсу, установленному банком. По этому курсу исчисляется сумма (в рублях), которую организация спишет с расчетного счета, для покупки валют. А вот учитывать приобретенную валюту придется уже по курсу Банка России. Это следует из анализа норм пункта 2 статьи 11 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ 3/2006.
Следовательно, у турфирмы неизбежно возникнет так называемая разница курсов (иными словами, убыток от покупки иностранной валюты). Прибыль в данном случае маловероятна, ведь для этого коммерческий курс должен оказаться ниже курса Банка России.
Для учета рублевых сумм, переданных банку для приобретения иностранной валюты, целесообразно использовать счет 57 «Переводы в пути».
Если купленная валюта зачисляется на валютный счет организации не в тот же день, имеет смысл открыть к счету 57 отдельные субсчета:
– для учета рублевых средств, переданных банку для совершения операции по покупке валюты (в сумме, определяемой исходя из коммерческого курса);
– для учета купленной банком валюты с момента ее приобретения до момента зачисления на валютный счет фирмы (уже в сумме, исчисляемой по курсу Банка России).
Таким образом, курсовая разница сформируется именно на счете 57. А списать ее нужно на счет 91.
Кроме того, банку нужно будет заплатить комиссионное вознаграждение за совершение операций по покупке и перечислению валюты. Расчеты с банком целесообразно учитывать на отдельном субсчете к счету 76. Расходы на выплату комиссионных вознаграждений списывают в составе прочих расходов – по дебету счета 91 (ПБУ 10/99).
Если банк списывает причитающуюся ему сумму вознаграждения с расчетного счета одновременно со списанием средств, необходимых для покупки валюты, некоторые бухгалтеры предпочитают отражать всю сумму по дебету счета 57, а уже затем выделять сумму комиссионного вознаграждения банка на счет 76.
Согласно пункту 7 ПБУ 3/2006, организация должна производить пересчет стоимости средств на банковских счетах, средств в расчетах и обязательств, выраженных в иностранной валюте:
– на дату совершения операции (например, на дату зачисления средств на валютный счет, на дату их списания, на дату признания расходов по приобретению услуг и материальных ценностей и др.);
– на отчетную дату.
Более того, фирма вправе производить пересчет стоимости валютных средств на банковских счетах по мере изменения курса, если это будет предусмотрено ее учетной политикой.
При проведении таких переоценок возникают курсовые разницы, которые списываются на счет 91.
Туристическая фирма занимается организацией лечебного отдыха за границей. Иностранные партнеры выставили счет на оплату услуг по туру на 2400 евро. Предположим, что курс евро, установленный Банком России, составил:
– на дату приобретения в банке валюты – 36,95 руб/EUR;
– на дату перечисления денежных средств иностранному партнеру – 36,82 руб/EUR;
– на дату фактического оказания услуги иностранным партнером (последний день пребывания клиента на лечебном отдыхе за границей) – 37,10 руб/EUR.
Фактически валюта была приобретена по коммерческому курсу банка – 37,28 руб/EUR.
Комиссионное вознаграждение банка составляет 0,5 процента от стоимости приобретаемой валюты, исчисленной по коммерческому курсу банка. Предположим, что все операции совершены в одном месяце, то есть производить пересчет валюты на последнее число месяца не нужно. Кроме того, в учетной политике не предусмотрен пересчет валюты по мере изменения курса.
Бухгалтер сделает следующие записи.
На дату списания банком средств, необходимых для покупки валюты:
Дебет 57 Кредит 51
– 89 919,36 руб. ((2400 EUR х 37,28 руб/ЕUR) + (2400 EUR х 37,28 руб/ЕUR) х 0,5%) – списаны банком средства для покупки валюты и комиссионное вознаграждение за совершение операции.
На дату покупки валюты:
Дебет 76 Кредит 57
– 447,36 руб. ((2400 EUR х 37,28 руб/ЕUR) х 0,5%) – списана сумма комиссионного вознаграждения банка за совершение операции по покупке валюты;
Дебет 91 Кредит 76
– 447,36 руб. – включена сумма комиссионного вознаграждения в состав прочих расходов;
Дебет 52 Кредит 57
– 88 680 руб. (2400 EUR х 36,95 руб/ЕUR) – зачислена приобретенная иностранная валюта на счет фирмы;
Дебет 91 Кредит 57
– 792 руб. (89 919,36 – 447,36 – 88 680) – списана разница курсов.
На дату перечисления валюты иностранному партнеру:
Дебет 60 Кредит 52
– 88 368 руб. (2400 EUR х 36,82 руб/ЕUR) – перечислена оплата за услуги иностранному партнеру;
Дебет 91 Кредит 52
– 312 руб. (88 680 – 88 368) – списана курсовая разница по валютному счету.
Особенности ведения расчетов в валюте. Теперь поговорим о том, как комиссионное вознаграждение банка, а также курсовые разницы в налоговом учете.
При расчете налога на прибыль расходы можно списать:
– в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Ведь данные операции напрямую связаны с основной деятельностью турфирмы, от которой она получает выручку. Основание – подпункт 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
– в состав внереализационных расходов по подпункту 15 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Выбранный вариант учета комиссии банку лучше предусмотреть в учетной политике.
Убыток, возникающий в связи с разницей курсов (между коммерческим курсом валюты банка и официальным, установленным на дату совершения операции), списывается в состав внереализационных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Аналогичным образом в составе внереализационных расходов и доходов учитываются отрицательные и положительные курсовые разницы. Они возникают при необходимости переоценки валюты в связи с изменением курса Банка России, если валютные операции производились в разные дни (подп. 5 п. 1 ст. 265 и подп. 11 п. 1 ст. 250 главного налогового документа).
В случае если турфирма применяет «упрощенку» и выбрала объект налогообложения «доходы минус расходы», бухгалтеру нужно учесть ряд нюансов. Во-первых, признание доходов и расходов осуществляется на дату фактического получения или перечисления денежных средств. А потому курсовая разница фактически может возникать только за период «пребывания» купленной валюты на валютном счете до ее перечисления иностранному партнеру. Во-вторых, признавать отрицательные курсовые разницы в составе расходов разрешает подпункт 34 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Но и положительные разницы придется признавать в составе доходов (ст. 346.15 и 250 Налогового кодекса РФ). Причем делать это придется и тем, кто выбрал объект «доходы».
Оплата услуг банка включается в расходы на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
А вот списать убыток в виде разницы курсов, возникающий при покупке валюты не получится. Такой вид расхода не указан в статье 346.16 главного налогового документа. Курсовой разницей этот убыток тоже признать нельзя. Аналогичный вывод содержит письмо Минфина России от 7 июня 2007 г. № 03-11-04/2/162.
Особенности ведения расчетов в валюте. В соответствии с пунктом 6 и приложением к ПБУ 3/2006 при импорте услуг списание их стоимости нужно производить по курсу Банка России на дату признания расходов по импортируемой услуге. И в налоговом учете при применении метода начислений затраты, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату признания соответствующего расхода (п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Датой оказания услуги, например, связанной с проживанием, питанием и лечением клиента, по мнению автора, следует считать дату окончания пребывания туриста в иностранном санаторно-курортном учреждении. Именно на эту дату должен составляться акт об оказании услуг.
Однако что касается бухучета, необходимо учесть изменения, внесенные в пункты 9 и 10 ПБУ 3/2006, действующие начиная с 1 января 2008 года. Так, если расходы фирмы были оплачены в предварительном порядке (перечислен аванс или задаток), в бухучете они признаются по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).
То есть пересчета суммы выданного аванса, предоплаты, задатка после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса Банка России не требуется. Следовательно, если турфирма полностью оплатила услуги иностранных партнеров авансом, в состав расходов после фактического оказания услуги в бухучете следует списать именно ту сумму в рублях, которая была отражена по дебету счета учета данного аванса (по курсу Банка России на дату перечисления аванса). Никакого пересчета по новому курсу Банка России на дату оказания услуги делать не нужно, а потому и курсовой разницы в этой ситуации не возникает.
Воспользуемся условиями примера 1. На дату фактического оказания услуг иностранным партнером бухгалтер турфирмы запишет:
Дебет 20 Кредит 60
– 88 368 руб. – списаны расходы по услугам, приобретенным у иностранного партнера (в той же сумме, в которой был оценен в рублях перечисленный аванс);
Дебет 90 Кредит 20
– 88 368 руб. – списана себестоимость оказанных туристу услуг.
А вот если фирма работает на «упрощенке», все гораздо проще. Стоимость услуг списывается в момент фактического перечисления денежных средств иностранному партнеру.
А вот если фирма работает на «упрощенке», все гораздо проще. Стоимость услуг списывается в момент фактического перечисления денежных средств иностранному партнеру.