Турагент применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Он продает авиабилеты по агентскому договору. Предоплата за авиабилеты поступает от клиентов на расчетный счет турагента. Является ли эта предоплата доходом турагента, если она остается на его счете?
Нет, не является, если это не вознаграждение турагента.
При «упрощенке» в доходах учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав (по правилам ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (по правилам ст. 250 НК РФ). А не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
Обратимся к подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Там сказано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не включаются у агента в расходы.
Таким образом, денежные средства, поступившие агенту в счет оплаты затрат, произведенных им по агентскому договору, не учитываются агентом при исчислении налоговой базы по единому налогу ни в доходах, ни в расходах. Доходом агента является агентское вознаграждение, которое следует отразить в графе 4 книги учета доходов и расходов на день его получения. Правда, сделать это следует только при условии, что в соответствии с договором агент удерживает свое вознаграждение из средств, поступивших от клиентов.