Уплата ЕСН турфирмы с филиалами. Это зависит от того, какой филиал открыт у турфирмы:
– он имеет отдельный баланс, расчетный счет и начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (назовем его «самостоятельным» филиалом);
– он не соответствует хотя бы одному из перечисленных признаков.
Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности турфирмы по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу). Они также представляют расчеты по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения (п. 8 ст. 243 Налогового кодекса РФ).
Турфирма, у которой есть филиал (выделенный на отдельный баланс, имеющий собственный расчетный счет и начисляющий выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц), должна определить по нему налоговую базу по ЕСН и страховым пенсионным взносам. На основании произведенных расчетов филиал перечисляет взносы и сдает отчетность. Данные о начисленных взносах передаются в бухгалтерию головной организации: они включаются в сводную отчетность турфирмы.
Головной офис турфирмы (туроператор) находится в Москве, а филиал – в другом городе. Чтобы упростить расчет, предположим, что отчисления во внебюджетные фонды и на обязательное пенсионное страхование составляют 26 процентов от суммы начисленной зарплаты по всем основаниям.
В отчетном периоде в головном офисе турфирмы сумма начисленной оплаты труда по всем основаниям составила 200 000 руб. Сумма взносов – 52 000 руб. (200 000 руб. ? 26%).
В учете турфирмы бухгалтер отразит:
Дебет 20 (26) Кредит 70
– 200 000 руб. – начислена оплата труда;
Дебет 20 (26)
Кредит 69 соответствующие субсчета
– 52 000 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды.
Зарплата филиала за отчетный период составила 150 000 руб. Сумма начисленных взносов – 39 000 руб. (150 000 руб. х 26%).
В учете филиала бухгалтер отразит:
Дебет 20 (26) Кредит 70
– 150 000 руб. – начислена оплата труда;
Дебет 20 (26)
Кредит 69 соответствующие субсчета
– 39 000 руб. – начислены взносы во внебюджетные фонды.
Бухгалтерия турфирмы составляет сводную бухгалтерскую и налоговую отчетность, в которой суммируются данные головной организации и по филиалу.
Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате по местонахождению филиала, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению головной организации, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате по организации в целом, и суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению филиала.
Любое территориально обособленное подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места, признается для целей исполнения налоговых обязательств обособленным (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.
При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
По обособленным подразделениям, которые не имеют отдельного баланса или своего расчетного счета или не производят выплаты физическим лицам, уплачивает ЕСН и представляет отчетность по месту своего учета головная организация (письма Минфина России от 13 ноября 2006 г. № 03-05-01-04/311, УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2007 г. № 21-11/010069@).
По мнению Минфина России (письмо от 12 августа 2005 г. № 03-05-02-04/156), обязанность уплаты налога и представления отчетности за такое подразделение головная организация может на другое обособленное подразделение, соответствующее условиям, перечисленным в пункте 8 статьи 243 Налогового кодекса РФ. Об этом же сказано в письме Минфина России от 7 мая 2007 г. № 03-04-06-02/95.
Передача функций другому обособленному подразделению оформляется распорядительным документом руководителя турфирмы.
Следует обратить внимание и на следующее.
Если, согласно условиям трудового договора, выплаты работнику начисляет головная организация, то независимо от места исполнения таким работником своих трудовых обязанностей (в головной организации или в обособленном подразделении) исчисление и уплату ЕСН с выплат данному работнику должна производить сама головная организация по месту своего нахождения. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 19 марта 2007 г. № 03-04-06-02/40.
Уплата ЕСН турфирмы с филиалами. Страховые пенсионные взносы турфирма должна уплачивать по местонахождению каждого своего обособленного подразделения: достаточно факта выплаты вознаграждения физическим лицам через него (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Другие условия не установлены.
Налоговая база в части ее распределения по подразделениям может отличаться от налоговой базы по ЕСН. В результате у бухгалтерии турфирмы могут возникнуть сложности при расчете суммы ЕСН, которая, согласно пункту 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ, уменьшается на сумму страховых взносов (авансовых платежей) на пенсионное страхование.
Обращаем внимание на то, что в старом совместном письме МНС России от 14 июня 2002 г. № БГ-6-05/835 и ПФР от 11 июня 2002 г. № МЗ-16-25/5221 условия признания обособленного подразделения исполняющим обязанности организации по уплате ЕСН чиновники распространили и на уплату страховых пенсионных взносов. И несмотря на то, что такие выводы противоречат Налоговому кодексу РФ, налоговые органы им руководствуются.
Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая филиалы, то есть в расчете на право применения регрессии участвуют суммы выплаченной оплаты труда работникам всех подразделений турфирмы.