Благоустраиваем территорию около офиса

Что считать благоустройством

Благоустраиваем территорию около офиса. Понятие «благоустройство территории» законодательством не предусмотрено.

Финансисты считают благоустройством создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации (письмо от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94).

С этой позиции к благоустройству можно отнести следующее.

Асфальтирование. Как правило, турфирмы асфальтируют прилегающие к офису участки тротуара, внутреннюю территорию, подъездные дороги.

Устройство автостоянок. Для удобной парковки к офису турфирма может обустроить бесплатную автостоянку для клиентов и работников.

Ограждения. Они устанавливаются для того, чтобы очертить границы территории турфирмы. Нередко турфирмы устанавливают декоративные ограды, чтобы эстетически выделить отдельные участки, например вход в свой офис.

Озеленение. К озеленению относятся посадка деревьев, кустарников, разбивка газонов, клумб и т. д., а также их периодическое обновление.

Прочие объекты благоустройства. К ним можно отнести установку фонтанов, скамеек, фонарей.

Налогообложение

Благоустраиваем территорию около офиса. Рассмотрим, можно ли учесть расходы по благоустройству территории в целях налогообложения прибыли и возместить по ним «входной» НДС из бюджета, а также учитывать ли объекты внешнего благоустройства при расчете налога на имущество.

Налог на прибыль

Мнение Минфина России по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по благоустройству территории выражено в многочисленных письмах. И все они говорят о том, что такие расходы не связаны с коммерческой деятельностью организации, а потому учитывать их в целях налогообложения нельзя. Если объект внешнего благоустройства превышает стоимость в 20 000 руб., а срок его использования – 12 месяцев, этот объект все равно нельзя отнести к амортизируемому имуществу. В качестве примера можно привести письма от 30 января 2008 г. № 03-03-06/1/63, от 12 августа 2008 г. № 03-03-06/1/461, от 30 октября 2007 г. № 03-03-06/1/745, от 7 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/777.

Однако с такой позицией не согласны арбитражные суды.

Так, ФАС Поволжского округа пришел к выводу, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ не подлежат амортизации объекты внешнего благоустройства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Иные же объекты внешнего благоустройства можно амортизировать (постановление от 28 августа 2008 г. № А65-20868/07). Аналогичное мнение выражено в постановлении ФАС Уральского округа от 26 июня 2008 г. № Ф09-4500/08-С3.

А ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 4 мая 2008 г. № Ф03-А73/08-2/1322 указал, что в силу статьи 39 Федерального закона от 10 января 2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» на юридические лица, осуществляющие эксплуатацию зданий, строений и иных объектов, возложена обязанность по благоустройству территорий. Соответственно объекты внешнего благоустройства подлежат амортизации в целях налогообложения прибыли.

Однако, если турфирма решит придерживаться мнения арбитров, при споре с налоговиками ей скорее всего придется отстаивать свою правоту в суде.

Налог на добавленную стоимость

Не признавая расходы по благоустройству территории связанными с производственной деятельностью фирмы, чиновники отказывают и в вычете «входного» НДС по таким расходам. Однако судьи в этом вопросе занимают сторону налогоплательщиков (постановления ФАС Московского округа от 11 декабря 2008 г. № КА-А40/11445-08, от 2 июня 2008 г. № КА-А40/4667-08, ФАС Уральского округа от 23 августа 2007 г. № Ф09-6737/07-С2). При этом, конечно же, должны выполняться общие условия, при которых возможен вычет налога:
– объект или работы по благоустройству должны быть приняты на учет;
– у турфирмы должен быть надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Налог на имущество

В расчет этого налога включается имущество, которое по правилам бухучета учитывается у турфирмы в составе основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Причем налогом облагается остаточная стоимость такого имущества.

Но главное – нам нужно выяснить, являются ли объекты внешнего благоустройства основными средствами с точки зрения бухучета. Для этого обратимся к пункту 4 ПБУ 6/01. Здесь перечислены четыре условия, при одновременном выполнении которых объект будет являться основным средством:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Правда, если имущество отвечает данным условиям, но его стоимость составляет не более 20 000 руб., оно может учитываться в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).

Без сомнения, объект внешнего благоустройства отвечает первым трем критериям. Что касается способности приносить доход, это условие выполняется косвенно. Скажем так, красиво оформленный офис способен привлечь больше клиентов, тем самым увеличить прибыль фирмы от продажи путевок. И получается, что объект внешнего благоустройства стоимостью свыше 20 000 руб. учитывается при расчете налога на имущество (по остаточной стоимости).