Туроператор при формировании турпродукта непосредственно взаимодействует с перевозчиками, гостиницами, иными поставщиками услуг, из которых и складывается тур. При этом турагент выступает лишь в роли посредника между покупателями туристского продукта и туроператорами.
Если турагент дополнительно к сформированному туроператором туристскому продукту по заказу клиента организует перевозку, бронирует гостиницы, экскурсии, оформляет визы, оказывает иные услуги, нового туристского продукта в этом случае не возникает. Поэтому оснований для признания деятельности фирмы туроператорской нет.
Учитывая, что финансовое обеспечение необходимо для осуществления лишь туроператорской деятельности, в случае оказания турагентом дополнительных услуг оно не требуется (ст. 4.1 закона о туризме).
При реализации туристского продукта заключать отдельный договор с клиентом на дополнительные услуги туристического агента не нужно. С клиентом можно заключить один договор на реализацию туристского продукта и дополнительных услуг. При этом в акте с клиентом следует прописать общую стоимость услуг. Правда, при необходимости стоимость дополнительных услуг турагента можно выделить в акте в отдельную позицию.
В туристской путевке в поле «Общая цена туристского продукта» следует прописать полную стоимость услуг. В поле «Вид туристского продукта (путешествия)» указывается ОКУН, соответствующий турпродукту, и ОКУН по услугам турагента.
При реализации турагентом дополнительных услуг его доходом (как при общем режиме налогообложения, так и при «упрощенке») является полученная выручка (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). При этом доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные доходы. Это платежные документы, договоры, заявки на бронирование, акты.
Учтите: при определении доходов при общем режиме налогообложения из них исключается НДС.
Турагенты, применяющие как общий режим налогообложения, так и «упрощенку», могут учитывать затраты на оплату услуг поставщиков по предоставлению авиабилетов, виз, экскурсионных программ в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, независимо от применяемой системы налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату услуг поставщиков по предоставлению проездных документов, проживания, виз, экскурсионных программ (когда они не включаются в стоимость туристского продукта) могут быть отнесены к затратам, уменьшающим налогооблагаемую базу.
В случае оказания услуг за пределами Российской Федерации очень часто оплата услуг производится только на основании счета. Поэтому для подтверждения расходов важны все документы: заявка на бронирование услуг, счет на оплату, акт (накладная) с клиентом и иные документы (переписка по электронной почте, факсу). Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Турагент ООО «Вымпел» (применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на расходы») реализует турпродукт по агентскому договору с туроператором. Стоимость турпродукта для группы туристов составила 320 000 руб. Агентское вознаграждение – 10 процентов от этой стоимости. Согласно договору с туроператором, ООО «Вымпел» удерживает вознаграждение при получении оплаты от туристов.
Предположим, что ООО «Вымпел» по заявке туристов организовало для них дополнительный трансфер общей стоимостью 8000 руб. Оплата за турпродукт и трансфер поступила 22 марта. Перевозчику услуги оплатили 2 апреля в размере 4000 руб. (они были оказаны в этот же день). Документы на поездку были переданы туристам 30 марта.
В учете ООО «Вымпел» бухгалтер сделал следующие записи.
22 марта:
Дебет 50 Кредит 62
– 328 000 руб. (320 000 + 8000) – получена от туристов оплата за турпродукт и трансфер;
Дебет 62
Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 320 000 руб. – отражена стоимость реализованных путевок туроператора.
30 марта:
Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 32 000 руб. (320 000 руб. х 10%) – начислено агентское вознаграждение за реализованные путевки;
Дебет 62
Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 8000 руб. – отражена выручка за оказание услуг по трансферу.
2 апреля:
Дебет 20 Кредит 60
– 4000 руб. – отражена стоимость услуг перевозчика;
Дебет 60 Кредит 51
– 4000 руб. – оплачен трансфер.
Следует отметить, что акт (накладная на передачу документов) подписывается с заказчиком – физическим лицом, как правило, до начала поездки, а с юридическим лицом – после ее окончания. С исполнителем услуг акт утверждается после оказания услуг. Поэтому даты отражения доходов от реализации дополнительных услуг и соответствующих им расходов могут не совпадать.
В книге учета доходов и расходов ООО «Вымпел» бухгалтер отразит следующее:
|
Регистрация |
Сумма |
|||
|
N№ п/п |
дата и номер первичного документа |
содержание операции |
доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб. |
расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, руб. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
|
|
|
|
|
|
1152 |
Туристская путевка сер АВ № 100127 от 22.03.09 |
Аванс за турпродукт в размере агентского вознаграждения |
32 000 |
|
|
1153 |
Туристская путевка сер АВ № 100127 от 22.03.09 |
Аванс в размере услуг по трансферу |
8000 |
|
|
1154 |
Акт с перевозчиком от 02.04.10 |
Расходы по трансферу |
|
4000 |
Если дополнительные услуги туристического агента оказываются за пределами России, расчеты с поставщиками услуг, как правило, ведутся с использованием иностранной валюты.
При переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в инвалюте, из-за изменения официального курса валюты, устанавливаемого ЦБ РФ, в учете турагента возникают курсовые разницы.
Рассчитывать курсовые разницы в бухгалтерском учете приходится, если у турагента есть остатки средств на валютных счетах в банках и требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте (п. 7, 8 ПБУ 3/2006).
В налоговом учете курсовые разницы также возникают по операциям по купле-продаже инвалюты (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Если такие разницы положительные, то их следует учесть в составе внереализационных доходов. Однако если такие разницы отрицательные, то учесть их в расходах могут только организации, применяющие общий режим налогообложения. В письме Минфина России от 11 марта 2010 г. № 03-11-06/2/31, касающемся порядка учета отрицательных курсовых разниц при объекте «доходы», указано на то, что при такой системе налогообложения они не принимаются. Однако не учитываются они и при объекте «доходы минус расходы». Поскольку закрытый перечень расходов, принимаемых при «упрощенке», курсовых разниц не содержит (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Учтите: ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете авансы (выданные и полученные) не переоцениваются.
Надо сказать, что, несмотря на то, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют доходы и расходы кассовым методом, чиновники настаивают на том, чтобы они переоценивали активы и обязательства в иностранной валюте и учитывали курсовые разницы в расчете единого налога (письмо Минфина России от 14 мая 2009 г. № 03-11-06/2/90).