Страховые взносы при «упрощенке», нюансы учета. Порядок учета страховых взносов зависит от выбранного объекта налогообложения.
Страховые взносы при «упрощенке», нюансы учета. В этом случае страховые взносы турфирма включает в состав расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Правда, поступить так можно, если взносы фактически уплачены. Ведь при «упрощенке» затраты учитываются по кассовому методу (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
В этом году турфирмы, применяющие «упрощенку», уплачивают взносы только в Пенсионный фонд РФ (в размере 14 процентов). Со следующего года им придется платить взносы уже во все внебюджетные фонды (их общая ставка составит 34 процента).
Также турфирмы (и в этом году, и в следующем) уплачивают взносы на травматизм.
При объекте налогообложения «доходы» страховые взносы уменьшают сумму единого налога (авансовых платежей по нему). Но здесь действуют следующие правила:
1) сумму налога можно уменьшить только на те страховые взносы, которые исчислены и уплачены за отчетный период. Например, единый налог за 9 месяцев 2010 года можно уменьшить только на суммы страховых взносов за период с 1 января по 30 сентября этого же года;
2) налог уменьшают на страховые взносы, которые отражены в расчетах (декларациях) за отчетный период. Взносы, перечисленные авансом за будущие месяцы, налог за текущий период не уменьшают;
3) сумма единого налога может быть уменьшена на фактически уплаченные страховые взносы;
4) сумма налога (авансовых платежей по налогу) по совокупности с пособиями по временной нетрудоспособности не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Отметим, что даты представления деклараций по единому налогу и деклараций (расчетов) по страховым взносам, а также даты уплаты в бюджет единого налога (авансовых платежей) и авансовых платежей по страховым взносам не совпадают. И может возникнуть ситуация, когда страховые взносы за отчетный период уплачены уже после того, как истек срок уплаты авансового платежа по единому налогу. По мнению налоговиков, в этом случае взносы следует учесть при исчислении следующего авансового платежа и при подаче декларации за следующий период.
Если же взносы уплачены после представления налоговой декларации по «упрощенке» за год, чиновники рекомендуют подать уточненную декларацию (письма ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210 и от 28 сентября 2009 г. № ШС-22-3/743@). Разделяют такую точку зрения и московские фискалы (письмо УФНС России по г. Москве от 15 апреля 2010 г. № 20-14/4/040025).
А вот финансисты считают, что взносы уменьшают налог в том отчетном периоде, в котором они фактически уплачены. Независимо от того, за какой период их начислили (письма Минфина России от 18 июня 2009 г. № 03-11-06/2/105, от 5 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/16).
Как указано в пункте 4 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, при «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы» не учитываются те затраты, которые относятся к периоду, когда организация применяла объект «доходы». И финансисты в письме от 7 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/142 пояснили, что, если организация с нового календарного года сменила объект налогообложения с «доходов» на «доходы минус расходы», она не сможет учесть в затратах страховые взносы, начисленные в предыдущем году.
В такой ситуации турфирме выгоднее воспользоваться разъяснениями налоговиков, о которых мы говорили чуть раньше: то есть, если взносы уплачены после представления налоговой декларации по «упрощенке» за год, следует подать уточненную декларацию.
Страховые взносы при «упрощенке», нюансы учета. С 2010 года отчетность по страховым взносам представляется в территориальные органы ПФР и ФСС России. Именно эти органы (а не налоговики) теперь контролируют уплату взносов. В связи с этим налоговые органы больше не вправе требовать с турфирм, чтобы они представляли им платежные поручения, подтверждающие уплату страховых взносов (письмо ФНС России от 13 июля 2010 г. № ШС-37-3/6575@).