Порядок выплат пособий изменен. Соответствующие изменения были внесены в закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ.
Теперь работодатель должен оплачивать работнику не два, а три первых дня его временной нетрудоспособности. А соцстрах будет выплачивать пособие только с четвертого дня, когда открыт больничный лист.
Порядок выплат пособий изменен. Второе изменение заключается в том, что теперь надо исчислять средний заработок не за 12 месяцев, предшествующих болезни (декрету) работника, а за два календарных года, предшествующих событию, с которым связана выплата. Причем речь идет о двух полных календарных годах – с 1 января первого года по 31 декабря второго.
По общему правилу в расчет нужно брать два календарных года, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая (болезни, рождения ребенка).
Значит, в течение всего 2011 года средний заработок для одного конкретного работника будет одинаковым, исчисленным с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года.
Исключение сделано только для тех, кто в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, или в одном из указанных годов находился в отпуске по беременности и родам (по уходу за ребенком).
Таким лицам разрешается по их заявлению заменять соответствующий календарный год (или оба года) одним или двумя предшествующими календарными годами, но только при условии, что это приведет к увеличению размера пособия.
Чтобы рассчитать средний дневной заработок, доходы работника за два календарных года надо разделить на 730. Причем не важно, полностью отработаны эти два года или нет.
Конечно, в расчет принимаются только те выплаты в пользу работника, которые облагались страховыми взносами в ФСС России. При этом теперь речь идет о выплатах, с которых фактически были начислены страховые взносы.
А поскольку для начисления страховых взносов установлен предельный размер дохода, этот лимит следует учесть и при расчете пособий. Иными словами, считать максимальное дневное пособие теперь не надо, но за каждый календарный год, который берется в расчет, необходимо учесть сумму, не превышающую лимит доходов, с которых начислялись взносы.
Напомним, что в 2010 году эта сумма составляла 415 000 руб. Такую же сумму нужно брать в качестве предельного значения и при подсчете доходов за 2009 год.
Коммерческий директор торговой фирмы «Заря» Петрова была на больничном с 17 по 28 января 2011 года включительно.
Предположим, что она работает в данной организации с 2006 года, а общий страховой стаж на момент наступления временной нетрудоспособности составляет семь лет и пять месяцев.
Начисления в пользу Петровой за 2009 и 2010 годы составляли:
– за 2009 год – 340 000 руб., в том числе больничные (не облагаемые ЕСН и не принимаемые в расчет) – 30 000 руб.;
– за 2010 год – 480 000 руб., в том числе больничные – 40 000 руб.; страховые взносы были начислены с доходов в размере 415 000 руб.
Для начисления пособия в расчет среднего заработка работницы бухгалтер должен принять следующие суммы:
– за 2009 год – 310 000 руб. (без учета больничных);
– за 2010 год – 415 000 руб.
Значит, среднедневной заработок составляет:
(310 000 руб. + 415 000 руб.) : 730 = 993,15 руб.
С учетом страхового стажа работнице полагается 80 – процентное пособие.
Следовательно, сумма среднедневного пособия равна:
993,15 руб. х 80% = 794,52 руб.
А сумма пособия за 12 календарных дней болезни (с 17 по 28 января включительно) будет такой:
794,52 руб. х 12 дн. = 9534,24 руб.
К сожалению, формулировка про знаменатель 730 не оставляет вариантов для случаев, когда расчетный период (два календарных года) отработан не полностью. Бухгалтеру всегда нужно делить фактические доходы работника за два календарных года на 730. При этом, конечно, может получиться и крайне низкая величина среднего заработка. Например, если работник впервые устроился на работу в ноябре 2010 года и заработок за два месяца пришлось делить на 730 дней.
В ситуации, когда средний заработок оказался ниже минимального размера оплаты труда (как и в случаях, когда в расчетном периоде вообще не было заработка), исчислять пособия нужно исходя из минимального размера оплаты труда, действующего на день наступления страхового случая. Причем, если работнику установлен неполный рабочий день или неполная рабочая неделя, в расчет надо брать не полный МРОТ, а сумму, пропорциональную отработанному времени.
В торговой компании «Морозко» с 18 октября 2010 года на условиях неполного рабочего дня (по четыре часа в день вместо стандартных восьми часов) трудится студент Андреев.
Сумма заработка, начисленного ему за период с 18 октября по 31 декабря 2010 года (облагаемого страховыми взносами), составила 12 381 руб.
С 6 по 14 января 2011 года включительно (девять календарных дней) Андреев был на больничном.
Бухгалтер произвел расчет среднего заработка таким образом:
12 381 руб. : 730 = 16,96 руб.
Безусловно, это существенно ниже МРОТ, составляющего 4330 руб. в месяц.
Значит, начисление больничного надо производить исходя из МРОТ. Причем, поскольку Андреев трудится на условиях неполного рабочего времени, отрабатывая ровно половину нормы, в расчет нужно брать не всю сумму МРОТ:
4330 руб. х 50% = 2165 руб.
Так как в январе 31 календарный день, а оплате в связи с болезнью подлежат девять календарных дней, сумма больничного составит:
2165 руб. : 31 дн. х 9 дн. = 628,55 руб.
Порядок выплат пособий изменен. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается путем умножения среднедневного заработка на 30,4. Напомним, что среднедневной заработок определяется путем деления суммы доходов за два предыдущих года, на которые начислялись страховые взносы, на 730. Причем сумма пособия не может быть ниже минимального размера оплаты труда. При этом не имеет значения, полный или неполный день трудится работница (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Пособие, как и прежде, рассчитывают исходя из 40 процентов среднего заработка и сопоставляют с предельными величинами. Максимальный размер пособия при уходе за одним ребенком в 2011 году составит 13 833,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес. ? 40%). В случае ухода за двумя и более детьми размер пособия суммируется. Однако он не должен превышать 100 процентов размера заработка, но и не может быть менее суммированного минимального размера пособия.
Порядок выплат пособий изменен. Поскольку средний заработок теперь рассчитывается исходя из начислений в пользу работника за два календарных года, включая и заработки у предыдущих работодателей, помимо листка нетрудоспособности, работник обязан представлять в бухгалтерию еще и справку (несколько справок) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с мест работы у других страхователей. Такие справки требуются и при назначении пособий по уходу за ребенком до полутора лет.
Соответственно теперь в Законе № 255-ФЗ прописана обязанность работодателя выдавать справки о заработке за два календарных года работникам в день увольнения (прекращения работы, службы или иной деятельности), а также по письменному заявлению бывшего работника (в срок не позднее трех рабочих дней со дня получения заявления).
Форму и порядок выдачи справки должен утвердить Минздравсоцразвития России.
Кроме того, в Законе № 255-ФЗ предусмотрена ответственность организаций и физических лиц за достоверность сведений, содержащихся в выданных справках. И если представление недостоверных сведений повлечет за собой выплату лишних сумм пособий, виновное лицо должно будет возмещать страховщику (то есть соцстраху) причиненный ущерб.
Если работник не может получить справку от предыдущих работодателей, его новому работодателю (по заявлению работника) придется направить запрос в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
В этом случае фонд должен предоставить сведения о зарплате, иных выплатах и вознаграждениях застрахованного лица (работника) у бывших страхователей на основании сведений индивидуального (персонифицированного) учета.
А если на момент обращения за пособием у работника отсутствует справка о сумме заработка от предыдущих работодателей и получить сведения через ПФР тоже невозможно (либо работник не подал работодателю соответствующее заявление), бухгалтер должен начислить пособие исходя из имеющихся сведений и документов. Но если работник впоследствии представит справку о сумме заработка, надо будет производить пересчет назначенного пособия.
В этом случае пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам начисляются каждым работодателем, а пособие по уходу за ребенком до полутора лет – по одному из мест работы по выбору самого работника.
Если же в прошлые годы работник трудился в других местах, пособие ему должен начислить только один из работодателей – по одному из последних мест работы по его собственному выбору.
При этом в расчет надо будет принять все заработки – по справкам от всех предыдущих работодателей, у которых человек трудился в предыдущие два года.
А вот если работник сейчас трудится у двух или даже более работодателей, а в прошлые годы был занят как у них, так еще и у других работодателей, пособия могут быть начислены либо всеми нынешними работодателями (исходя из среднего заработка за время работы у каждого из них), либо одним из работодателей по выбору работника. Но при этом ему придется представить в бухгалтерию справки от всех бывших работодателей.
Раньше больничный за время простоя всегда надо было оплачивать в том же размере, в каком за время простоя сохраняется заработная плата (но не выше размера пособия, которое работник получал бы по общим правилам).
Сейчас же такие правила применяются, только если временная нетрудоспособность наступила до периода простоя.
А в остальных случаях (например, если работник ушел на больничный уже после начала простоя) пособие по временной нетрудоспособности за период простоя ему вообще не назначается. К сожалению, теперь действует такая норма.
Поскольку новая редакция Закона № 255-ФЗ вступила в силу только с 1 января 2011 года, новые правила в полном объеме применяются в отношении лишь тех страховых случаев, которые начались после этой даты. Например, если работница ушла в декретный отпуск с 1 января 2011 года или если работник взял больничный с 11 января 2011 года.
Если же страховой случай наступил до 31 декабря 2010 года включительно (например, работник взял больничный с 27 декабря 2010 года и проболел до 14 января 2011 года), начислять пособие по новым правилам нужно только за период после 1 января 2011 года. Да и то при условии, что сумма пособия, рассчитанная по ним, будет больше, чем сумма по старым нормам. Проще говоря, сначала надо рассчитать пособие по-старому как за дни 2010 года, так и за дни, приходящиеся на 2011 год, а затем для проверки дополнительно определить сумму пособия за период с 1 января 2011 года по дату окончания страхового случая исходя из новых правил. После это следует выбрать большую из полученных сумм.
На сайте Госдумы РФ размещен законопроект о внесении изменений в статью 3 Закона № 343-ФЗ. Поправки касаются исчисления пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком по страховым случаям, наступившим в 2011 году. Текст законопроекта можно найти и в электронной версии статьи, опубликованной на сайте .
В письме ФСС России от 24 декабря 2010 г. № 02-03-10/05-14557 разъяснено, как с нового года заполнять в больничном листе таблицу «Сведения о заработной плате». Так, в столбце «Расчетный период для исчисления пособия» следует отражать период учета заработка, указывая соответствующие календарные годы (например, 2009 и 2010 годы). В столбце «Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде» во всех случаях пишут 730. А в столбце «Сумма фактического заработка за расчетный период» указывается начисленная работнику сумма, принимаемая при исчислении пособия.
Организации с 2011 года оплачивают за счет собственных средств первые три дня временной нетрудоспособности. Пособие рассчитывают исходя из заработка за два календарных года (с 1 января по 31 декабря), предшествующих году наступления страхового случая. Сумма заработка за каждый год, принимаемая в расчет, не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов. Если доходы отсутствуют или ниже МРОТ, заработок принимается равным минимальному размеру оплаты труда. Сумма пособия по уходу за ребенком до полутора лет должна быть не ниже минимально установленных размеров.