Обязательства в иностранной валюте

Нередко организации арендуют дорогостоящую строительную технику. Учитывая, что значительная часть стройтехники импортируется, арендодатели предпочитают устанавливать арендную плату в иностранной валюте. На какие особенности расчетов следует обращать внимание? Давайте разбираться.

Договор финансовой аренды

Рассмотрим особенности расчетов на практическом примере.

Предположим, организация заключила договор лизинга строительного крана в долларах США. При этом строительная техника учитывается на ее балансе. 16 февраля 2008 года организация уплатила аванс по курсу ЦБ РФ и комиссию за оформление лизинговой сделки. А 9 июня она получила акт приема-передачи объекта в лизинг и счета-фактуры по комиссии за оформление сделки и по лизинговому платежу. Начиная с сентября организация каждое 9-е число месяца производит лизинговый платеж, а в конце месяца лизингодатель выставляет на него счет-фактуру. При этом сумма в счете-фактуре состоит как бы из двух частей: лизинговый платеж и часть уплаченного в феврале аванса.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанные операции?

Оплата аванса и комиссии

Организация 16 февраля 2008 года перечислила аванс (по курсу ЦБ РФ) и комиссию за оформление лизинговой сделки.

В учете будет отражено:

Дебет 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» Кредит 51
– перечислен аванс по лизинговому договору (по курсу ЦБ РФ на дату оплаты);

Дебет 76 Кредит 51
– оплачена комиссия за оформление лизинговой сделки (по курсу ЦБ РФ на дату оплаты).

Если по условиям договора курс иностранной валюты установлен на дату перечисления денежных средств, то переоценивать перечисленный аванс на отчетные даты не нужно.

Кран получен в лизинг

Строительная организация 9 июня 2008 года получила акт приема-передачи объекта в лизинг и счет-фактуру по комиссии за оформление сделки.

Кран принимается к учету лизингополучателем по первоначальной стоимости – это сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС (п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В бухгалтерском учете стоимость крана, полученного в лизинг, учитывается обособленно от собственных основных средств на счете 01 «Основные средства» (субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»).

Поскольку кран учитывается на балансе организации-лизингополучателя, она должна начислять по нему амортизацию. Обычно срок полезного использования лизингового имущества устанавливается равным сроку действия договора лизинга.

Однако в рассматриваемом случае по окончании срока действия договора лизинга право собственности на кран перейдет к организации-лизингополучателю. Поэтому она может установить срок полезного использования крана, который превышает срок действия договора лизинга.

В налоговом учете лизингополучателя кран, полученный по договору лизинга и учитываемый на его балансе, также признается амортизируемым имуществом, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение этого имущества (п. 7 ст. 258, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

При этом срок полезного использования крана определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Помимо этого, лизингополучатель вправе применять к норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3 (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

В бухучете организации на 9 июня будет отражено:

Дебет 08    Кредит 76
– начислена комиссия за оформление лизинговой сделки (по курсу ЦБ РФ на дату оплаты);

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражены затраты лизингополучателя по приобретению крана, равные общей сумме лизинговых платежей по договору лизинга без учета НДС.

Сумма в рублях рассчитывается следующим образом. Сумма в инвалюте, равная сумме авансового платежа, определяется исходя из курса на дату его оплаты. Оставшаяся сумма (общая сумма лизинговых платежей минус авансовый платеж) рассчитывается по курсу на дату подписания акта приема-передачи объекта;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражен НДС, подлежащий уплате в составе лизинговых платежей;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08
– введен кран в эксплуатацию.

Курсовых разниц на момент отражения затрат не возникает. На каждую отчетную дату (последнее число каждого месяца), начиная с 30 июня 2008 года, производится пересчет обязательств, учтенных на счете 76 субсчет «Арендные обязательства»:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– отражена отрицательная курсовая разница

или

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– отражена положительная курсовая разница.

Расчеты в течение срока действия договора лизинга

Начиная с сентября в течение срока действия договора организация будет ежемесячно делать в учете следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам» Кредит 51
– оплачен очередной лизинговый платеж (на 9-е число каждого месяца);

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по арендным платежам»
– начислен очередной лизинговый платеж и часть авансового платежа, приходящаяся на данный отчетный период (на последнее число каждого месяца).

Очередной лизинговый платеж рассчитывается исходя из ставки ЦБ РФ на 9-е число месяца, в котором он был оплачен. Сумма авансового платежа принимается к учету по курсу на дату оплаты:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС в части очередного лизингового платежа.

Курсовые разницы в этом случае возникают по счету 76 субсчет «Арендные обязательства» в результате разных курсов валюты на дату принятия на учет актива (9 июня 2008 года) и дату его оплаты в виде лизингового платежа (9-е число месяца).

Амортизация крана начисляется проводкой:

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»
– начислена амортизация лизингового имущества.

Окончание срока действия договора лизинга

После того как срок действия договора лизинга истечет, бухгалтер организации запишет в учете:

Дебет 01 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 51
– перечислена выкупная стоимость;

Дебет 01 субсчет «Собственные основные средства» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные по договору лизинга»
– отражено имущество в составе собственных основных средств;

Дебет 02 субсчет «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственных основных средств»
– отражена амортизация, начисленная в период действия договора.