Отдельные операции от налога освобождены. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями не подлежит обложению НДС. Это предусмотрено подпунктом 7 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.
Как в этом случае подрядчику осуществлять расчеты с госзаказчиком: начислять НДС на стоимость «страховки» или нет?
По мнению финансистов, налог следует начислять с полной цены контракта. Рассмотрим их аргументы.
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость работ, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, налоговая база по НДС в отношении выполняемых по указанному госконтракту подрядных работ определяется как договорная цена работ. При этом цена формируется с учетом страховых выплат, осуществленных подрядчиком в соответствии с этим контрактом.
Причем, как отметили специалисты Минфина, по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.
Отдельные операции от налога освобождены. Таким образом, раз госконтракт содержит условие о страховании, значит, расходы на страхование должны включаться в стоимость контракта (учитываться в договорной цене).
А составляющие цены для расчета налога берутся «в чистом виде» (без включения в них налога), и затем уже налог начисляется на всю полученную сумму – на стоимость госконтракта, определенную без учета НДС.
То есть то, что отдельные составляющие цены не облагаются налогом на добавленную стоимость, значения при этом не имеет.
Здесь важно, что подрядчик является плательщиком НДС, а значит, он должен начислять налог при реализации своих работ по установленным правилам.
Каких-либо исключений в отношении исчисления НДС при реализации работ госзаказчику Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.