В 2008 году строительная организация выдала работнику беспроцентный заем. В 2009 году принято решение о прощении долга работнику. Минфин разъяснял, что в случае беспроцентного займа фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать даты возврата заемных средств. Возникает ли у организации обязанность начислять НДФЛ с материальной выгоды работника, учитывая, что фактического возврата денежных средств не было?
Да, организация в данном случае обязана начислить НДФЛ. При прощении займа возникает материальная выгода.
Минфин России в письме от 9 октября 2008 г. № 03-04-06-01/301 действительно подтверждает, что доходы в виде материальной выгоды при пользовании беспроцентным займом возникают на дату возврата заемных средств. В основе этой позиции – условие об очередности удовлетворения требований по денежному обязательству, согласно которому сумма произведенного платежа погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем – проценты, а в оставшейся части – основную сумму долга (ст. 319 ГК РФ). Правда, в этой статье речь идет о «сумме произведенного платежа, недостаточной для исполнения денежного обязательства полностью», то есть о случае, когда долг все-таки частично погашается. Однако в пункте 6 информационного письма Президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65 указано, что действие статьи 319 ГК РФ распространяется на все случаи прекращения обязательств. В итоге доход в виде материальной выгоды возникает при любом способе прекращения обязательства по договору беспроцентного займа, в том числе при прощении долга (ст. 415 ГК РФ).