Организация выполняет функции заказчика-застройщика и строит жилые дома. После сдачи объекта часть жилых и нежилых помещений в доме не продана и числится на балансе организации на счете 41 «Товары». Эксплуатацию дома осуществляет управляющая компания. Она предъявляет такие расходы, как оплата отопления, горячего водоснабжения и др. Согласно учетной политике, данные затраты сейчас относятся на счет 97 и списываются в момент продажи. Может ли организация указанный порядок списания расходов применять в 2011 году в связи с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н в Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ? На какой счет относить расходы на коммунальные платежи до момента продажи квартиры?
Расходы на коммунальные платежи, которые организация несет по эксплуатации жилых и нежилых помещений, предназначенных для продажи, не являются расходами будущих периодов. По своей экономической сути это затраты, связанные с продажей товара (готовой строительной продукции), подлежащие учету по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Признаваться в бухгалтерском учете они могут путем распределения между проданными и непроданными помещениями.
Например, в отчетном периоде расходы на продажу составили 500 000 руб. (дебет 44). Общая площадь помещений, предназначенных для продажи, – 1000 кв. м. Если в этом отчетном периоде продаж не было, вся сумма расходов на продажу переходит остатком на начало следующего отчетного периода.
В следующем отчетном периоде расходы на продажу составили 400 000 руб. Продано 200 кв. м помещений. Значит, сумма расходов на продажу, признаваемая в учете в этом отчетном периоде, составляет:
(500 000 руб. + 400 000 руб.) : 1000 кв. м х 200 кв. м = 180 000 руб. (Дебет 90 Кредит 44).
Остаток расходов на продажу, переходящий на следующий отчетный период, равен 720 руб. (900 000 – 180 000).
В третьем отчетном периоде расходы на продажу составили 300 000 руб., а продано 500 кв. м помещений:
(720 000 руб. + 300 000 руб.) : 800 кв. м х 500 кв. м = 637 500 руб. (Дебет 90 Кредит 44).
И так в каждом отчетном периоде.
Что касается налогового учета, то в соответствии со статьей 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Значит, для целей налогового учета организация также может применить указанный выше порядок признания расходов на продажу.