Количество купленного и оприходованного сырья на металлургических заводах чаще всего бывает неодинаковым. Это связано с естественной убылью сырья при его транспортировке. Как отразить недостающее сырье в бухгалтерском и налоговом учете? Какой документ необходимо составить на недостающее сырье? Ответы на эти и другие вопросы даны на примере конкретной хозяйственной ситуации.
ПРИМЕР
ООО «Автомаш» заключило договор с ООО «Аэрос» на покупку 1000 т кокса каменноугольного по цене 9499 руб/т (в том числе НДС - 1449 руб.).
По данному договору ООО «Автомаш» перечислило 100-процентную предоплату в сумме 9 499 000 руб. (9499 руб/т x 1000 т).
11 января 2005 года ООО «Аэрос» отгрузило кокс каменноугольный.
При приемке сырья была обнаружена недостача в размере 7 т.
Оприходовав кокс каменноугольный, ООО «Автомаш» составило акт о приемке материалов (форма № М-7). Заполненная форма этого акта приведена в приложении на странице 79.
Нормы естественной убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом* утверждены приказом Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55. Стоит отметить, что данные нормы были разработаны в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Поэтому ООО «Автомаш» может уменьшить облагаемую прибыль на сумму естественной убыли в пределах нормы.
Норма естественной убыли по коксу каменноугольному на расстояние свыше 1000 км составляет 0,7 процента от массы груза. Выходит, что предельная величина естественной убыли равна:
1000 т x 0,7% = 7 т.
Получится, что выявленная недостача кокса каменноугольного не превышает предельной величины нормы естественной убыли. Поэтому, согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, бухгалтер ООО «Автомаш» может уменьшить облагаемую прибыль на всю сумму недостачи.
А следовательно, он может принять к вычету «входной» НДС, который приходится на недостачу. Такое право ему предоставил пункт 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете ООО «Автомаш» показало сумму недостачи кокса каменноугольного без учета «входного» НДС, который приходится на недостающие ценности. Так организация поступила, руководствуясь пунктом 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.
Отражая данную хозяйственную ситуацию в учете, бухгалтер ООО «Автомаш» сделал такие проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
- 9 499 000 руб. - перечислен аванс;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за сырье»
- 7 993 650 руб. (8050 руб/т x 993 т) - отражена стоимость полученного кокса каменноугольного;
ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за сырье»
- 56 350 руб. (8050 руб/т x 7 т) - отражена недостача в пределах норм естественной убыли;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за сырье»
- 1 449 000 руб. (1449 руб/т x 1000 т) - отражен НДС;
ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 94
- 56 350 руб. - увеличены расходы по материалам на величину естественной убыли;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за сырье»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 9 499 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 1 449 000 руб. - принят к вычету НДС.
Акт о приемке материалов (типовая межотраслевая форма № М-7 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а)
Стр 1
ЧТО ОТНОСИТСЯ К ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ?
Естественная убыль - это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических или физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами. Это следует из Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, которые утверждены приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95.
