Расходы на непрерывно используемое борудование можно разделить на две части: амортизация самого основного средства и затраты на поддержание объекта в рабочем состоянии. Рассмотрим налоговый учет каждого расхода в отдельности.
В пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ перечислены все случаи, когда организация должна временно исключить основные средства из состава амортизируемого имущества. Их всего три и ни один из них под рассматриваемую ситуацию не подходит.
Получается, что организация может продолжать начислять и учитывать амортизацию по непрерывно работающим объектам, даже если какое-то время оборудование не используется для выпуска продукции. Ведь компания собирается в дальнейшем продолжать использовать это имущество в своей деятельности.
Согласен с такой позицией и Минфин России (письмо от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/141). Если производство не консервировалось, то и начисленная амортизация признается в расходах, даже если на оборудовании продукция временно не выпускалась.
Правильность такого подхода подтверждает и судебная практика. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 апреля 2009 г. № А75-5350/2008 указано, что положения главы 25 Налогового кодекса РФ не предусматривают прекращения начисления амортизации в том случае, когда продукция на основном средстве временно не выпускалась.
Следующие расходы на непрерывно используемое борудование напрямую связаны с особенностями технологического процесса некоторых производств. Даже в то время, когда на оборудовании не выпускается продукция, оно должно все равно потреблять материальные ресурсы.
Так как поддержание процесса эксплуатации такого объекта – неотъемлемая часть производственного процесса, расходы признаются экономически обоснованными. Исходя из этого, можно сделать такой вывод. Затраты на оплату труда работников, приобретение материалов (энергии, топлива) и использование услуг вспомогательных производств должны признаваться в налоговом учете в общем порядке.
Как и в налоговом учете, в бухгалтерском учете начисление амортизации по оборудованию, находящемуся в эксплуатации, но временно не производящему продукцию, не приостанавливается (п. 23 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Также можно списать и затраты на поддержание основного средства в рабочем состоянии. Их необходимо учитывать при определении финансового состояния компании, которое отражает бухгалтерский баланс. Данные расходы направлены на поддержание в рабочем состоянии имущества, используемого в основной деятельности. Поэтому их отражают по дебету счета 20.
Так как непрерывно работающее оборудование числится на балансе организации в качестве основных средств, оно облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Такие активы в силу особенностей производственного процесса не могут быть выведены из эксплуатации, даже если выпуск продукции в какое-то время не производится. В процессе эксплуатации остаточная стоимость объектов уменьшается. Соответственно, должны уменьшаться и суммы начисляемого налога на имущество.
Налог на имущество