Итак, сейчас больничный лист нужно заполнять исходя из заработка за два предыдущих года. Однако действующая форма бланка не предусматривает такого способа расчета. Поэтому, пока Минздравсоцразвития России не разработает и не утвердит новую форму, нужно пользоваться прежней.
Оборотная сторона больничного листа заполняется по рекомендации, которую в 2011 году чиновники ФСС России привели в письме от 24 декабря 2010 г. № 0203-10/05-14557.
Кроме того, они выпустили еще два письма с разъяснениями – от 20 января 2011 г. № 14-03-09/0574П, от 29 декабря 2010 г. № 02-03-10/05-14665. В них чиновники рассказали, как отражать пособие с учетом НДФЛ.
Строка оборотной стороны листка нетрудоспособности называется «Итого (сумма к выдаче)» – ведь на руки работник получает сумму пособия за вычетом НДФЛ. Кроме того, в платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма пособия к выдаче также указывается за минусом суммы налога. Следовательно, в данной строке нужно указывать размер пособия по временной нетрудоспособности после его уменьшения на сумму НДФЛ. А вот в строках «За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации» и «За счет средств работодателя» оборотной стороны больничного листа размер пособия указывают в полном объеме без вычета сумм НДФЛ.
В этом случае при наступлении страхового случая в 2011 году таблицу «Сведения о заработной плате» раздела III оборотной стороны больничного чиновники рекомендуют заполнять таким образом:
– в столбце бланка «Расчетный период для исчисления пособия» указывать «2009 год», а ниже следует написать «2010 год» (в установленных случаях здесь могут быть указаны и более ранние периоды);
– в столбце «Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде»
Это правило не распространяется на пособия по беременности и родам. Такие поправки внесены в статью 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (Госдума 11 февраля 2011 года приняла соответствующий закон). Его текст можно найти на сайте Госдумы ().
– в столбце «Сумма фактического заработка за расчетный период» сумму за год вписывать напротив каждого года;
– столбец «Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)» не заполнять;
– в столбце «Средний дневной заработок» писать сумму, рассчитанную путем деления суммы заработка за два года (из столбца «Сумма фактического заработка за расчетный период») на 730.
В таблице «Причитается пособие» столбец «Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия» не заполняют.
Работница ООО «Цветметпром» принесла больничный лист за период болезни ребенка с 26 февраля по 5 марта 2011 года (8 дн.). Сумма ее заработка, на который начислялись страховые взносы, за 2009 год составила 138 000 руб., за 2010 год – 154 000 руб. Страховой стаж работницы на 26 февраля 2011 года составляет 4 года 10 месяцев и 15 дней. Бухгалтер рассчитал размер пособия так. Сначала он сравнил средний заработок в расчете на календарный месяц с размером МРОТ, действующим на 26 февраля 2011 года (4330 руб.):
(138 000 руб. + 154 000 руб.) : 24 мес. = 12 166,67 руб.
Так как 12 166,67 руб. превышает 4330 руб., среднедневной заработок рассчитывают исходя из полученных доходов:
(138 000 руб. + 154 000 руб.) : 730 = 400 руб.
Поскольку страховой стаж работницы менее пяти лет, а период ухода за больным ребенком не превышает 10 дней, пособие выплачивают в размере 60 процентов среднего заработка.
Таким образом, размер пособия составит:
400 руб. x 8 дн. x 60% = 1920 руб.
При этом пособие полностью выплачивается за счет средств ФСС России.
Работнице предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 400 руб., а также вычет на ребенка в размере 1000 руб.
В этом случае размер налога на доходы физических лиц с начисленного пособия составит 68 руб. ((1920 руб. – 1400 руб.) x 13%).
Тогда за дни болезни ей необходимо выплатить пособие в размере 1852 руб. (1920 – 68).
Оборотная сторона больничного листа в рассматриваемом случае.
В некоторых случаях пособие назначают исходя из величины минимального размера оплаты труда. Например, если работник в двух предыдущих годах не имел доходов либо его заработок в расчете на полный календарный месяц меньше величины МРОТ. В таких ситуациях таблицу «Сведения о заработной плате» заполняют в вышеуказанном порядке. А в таблице «Причитается пособие» столбец «Размер дневного пособия» не заполняют.
Работник ЗАО «Синтезкаучук» трудится на предприятии с февраля 2010 года. С 28 февраля по 10 марта 2011 года он болел (11 дней). Сумма заработка работника за 2010 год составила 102 000 руб., свои доходы за 2009 год он подтвердить не смог. Вычеты по НДФЛ предоставляются на самого работника, а также на двоих детей.
На момент назначения пособия его страховой стаж составил 9 лет 5 месяцев и 27 дней. Среднедневной заработок в этом случае составит 139,73 руб. (102 000 руб. : 730), а средний заработок в расчете на календарный месяц – 4250 руб. (102 000 руб. : 24 мес.).
Эта сумма меньше МРОТ (4330 руб.), поэтому пособие назначают исходя из минимального размера оплаты труда. Среднедневной заработок, принимаемый в расчет, равен:
4330 руб. x 24 мес. : 730 = 142,36 руб.
Поскольку страховой стаж работника свыше восьми лет, выплачивают в размере 100 процентов среднего заработка.
Размер пособия установлен статьей 7 Закона № 255-ФЗ.
Размер пособия составит:
142,36 руб. x 11 дн. = 1565,96 руб.
ЗАО «Синтезкаучук» за счет своих средств выплатит пособие в размере 427,08 руб. (1565,96 руб. : 11 дн. x 3 дн.), а ФСС России примет на себя расходы в сумме 1138,88 руб. (1565,96 – 427,08). Сумма налоговых вычетов по НДФЛ за март составит 2400 руб. (400 руб. + 1000 руб. x 2), что превышает величину назначенного пособия. Поэтому его следует выплатить в начисленной сумме.
См. пример заполнения оборотной стороны больничного листа.
Величину дневного пособия, исходя из максимального размера, не рассчитывают и в больничном листе не указывают. Заработок за два предыдущих года вписывают отдельной строкой напротив каждого года. Сумму пособия за счет средств организации и ФСС России указывают в начисленной сумме, а сумму к выдаче – за вычетом НДФЛ.