Текст документа (в zip-архиве)
В своем разъяснении воронежские инспекторы коснулись вопросов применения специальных режимов налогообложения - ЕНВД и упрощенная система налогообложения. Наиболее спорные из них мы уже рассматривали в журнале "Спутник Главбуха".
В прошлом номере журнала (№ 1, 2005 г.) была приведена ситуация, когда организация продает через свой магазин товары собственного производства и покупную продукцию. Соответственно, в первом случае "вмененку" применять нельзя, а во втором - можно. В этой ситуации стремление организации снизить единый налог, разделив площадь торгового зала, выглядит вполне разумно. Но налоговики делать это не разрешают, ссылаясь на то, что ничего подобного законодательство не предусматривает. Хотя по пункту 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ "вмененщики" обязаны вести раздельный учет своего имущества и хозяйственных операций по различным видам деятельности. А понятие "раздельный учет имущества" как раз и подразумевает деление имущества для целей, облагаемых и не облагаемых "вмененным" налогом. И еще исчисление ЕНВД в этом случае с общей площади может привести к двойному налогообложению. Как видим, воронежские налоговики свое мнение не изменили.
Также они продолжают настаивать на своем и по другой спорной ситуации - ЕНВД при продаже карточек экспресс-оплаты сотовой связи. Ее мы рассматривали в "Спутнике Главбуха" (№ 11, 2004 г.). По мнению налоговиков, экспресс-карточки - это не товар, а форма оплаты сотовой связи. Следовательно, нельзя исчислять "вмененный" налог. Однако карточку покупатель может активировать не сразу, а через определенное время. Также эти карточки обычно распространяют дилеры, а они не отвечают за качество предоставляемых услуг связи. Все это позволяет сделать вывод о том, что карточки экспресс-оплаты сотовой связи - это все-таки товар и применять ЕНВД в этом случае можно.
Еще по одному вопросу воронежские налоговики своего мнения не изменили. Речь идет о продаже товаров в кредит. В "Спутнике Главбуха" (№ 12, 2004 г.) мы указали, что при продаже товаров в кредит в части первоначального наличного платежа, который обычно попадает в кассу магазина, применять ЕНВД можно. Однако в данном случае мы являемся свидетелями того, когда позиция фискалов по спорном вопросу "на руку" налогоплательщику. Ведь применение ЕНВД в таком случае предполагает раздельный учет, который обычно доставляет бухгалтеру массу проблем.
Остальные ситуации в "Спутнике Главбуха" еще не рассматривались. Поэтому мы решили восполнить этот пробел.
Страховые взносы при ЕНВД
Мы полностью согласны с мнением чиновников, которое высказано в первой ситуации. Действительно, согласно пункту 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, сумма единого налога, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на страховые взносы в виде фиксированных платежей, которые индивидуальный предприниматель уплатил за этот же период времени. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Поэтому, если сумма налога больше 3600 рублей, то фиксированный платеж в размере 1800 рублей, уплаченный в I квартале, уменьшит сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам I квартала, на 1800 рублей.
Если же сумма единого налога меньше 3600 рублей (например, 2000 рублей), то сумма единого налога уменьшится только на 50 процентов - то есть на 1000 рублей.
Остаток (800 рублей) на последующие кварталы переносить нельзя, так как Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено.
Подакцизные товары и ЕНВД
С позицией воронежских налоговиков, высказанной в четвертой ситуации, мы также полностью согласны. Действительно, продажа расфасованного моторного масла не попадает под действие единого налога на вмененный доход.
В статье 346.27 Налогового кодекса РФ дано понятие розничной торговли. Это распространение товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Однако к этому виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ. В подпункте 9 указаны моторные масла для дизельных, карбюраторных, инжекторных двигателей.
Причем в данном случае не имеет значения, расфасовано ли масло в канистры или продается на розлив.
Смена объекта налогообложения при "упрощенке"
Действительно, воронежские налоговики правы. Согласно пункту 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим предпринимателем. Объект же менять нельзя в течение всего срока применения упрощенной системы.
Из этой ситуации есть выход. Но нельзя сказать, что он достаточно прогрессивный.
По окончании налогового периода можно перейти обратно на общую систему налогообложения. Это положение закреплено пунктом 3 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Затем согласно пункту 7 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ необходимо один год проработать на общей системе налогообложения, после чего можно снова переходить на "упрощенку" и выбрать нужный объект налогообложения.
"Стоит ли овчинка выделки", решайте сами.
Нулевые декларации по ЕНВД
Ситуация, изложенная в вопросе № 7, довольно-таки неоднозначна. К примеру, организация занималась розничной торговлей, а затем в начале квартала сдала торговый зал в аренду и стала получать доходы только от этой деятельности. Тогда сумма ЕНВД за квартал равна нулю. Но организация осуществляла деятельность, облагаемую ЕНВД.
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в информационном письме от 17 марта 2003 г. № 71 высказался, в частности, и по этому вопросу. В пункте 7 этого документа арбитры отметили, что отсутствие у организации по итогам конкретного периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает ее от обязанности представлять декларацию.
Поэтому в данной ситуации организация должна предоставить налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Это определено пунктом 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Иначе организация уплатит штраф в размере 100 рублей.
Но возможна другая ситуация. Организация перестала заниматься розничной торговлей до начала налогового периода, то есть квартала. Тогда она не является плательщиком ЕНДВ согласно пункту 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. А обязанность сдавать налоговую декларацию возложена только на плательщиков налога (п. 3 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, в этом случае декларацию по ЕНВД подавать не нужно.
В.В. Данилов,
заместитель генерального директора по финансам
ООО "Воронежская инвестиционная палата"