Организация, осуществляющая производственную деятельность, использует оборудование, полученное по договору лизинга. В бухучете ежемесячные лизинговые платежи отражаются в составе производственных затрат на счете 20. Расходы по договору лизинга учитываются при расчете остатков незавершенного производства. Как признать лизинговые платежи в налоговом учете — в составе прямых или косвенных расходов?
В пункте 1 статьи 318 НК РФ сказано, что в целях налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Перечень прямых затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), налогоплательщик определяет сам. Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство он также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Данный порядок применяется в течение не менее двух налоговых периодов (п. 1 ст. 319 НК РФ).
Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Они учитываются при формировании налоговой базы либо на дату расчетов согласно заключенным договорам, либо на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Это предусмотрено в подпункте 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса.
Указанные нормы статей 264 и 272 НК РФ применяются, если лизингополучатель исходя из учетной политики для целей налогообложения отражает лизинговые платежи в составе косвенных расходов. Вместе с тем у организации, использующей оборудование, полученное по договору лизинга, для изготовления продукции, расходы в виде лизинговых платежей непосредственно связаны с осуществлением основной производственной деятельности. Поэтому в целях исчисления налога на прибыль они могут быть учтены в составе прямых расходов.
В офисе фирмы был установлен городской телефон. Оператору городской телефонной сети перечислили оплату за подключение выделенного городского телефонного номера. Как учесть расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
Срок полезного использования телефонного аппарата превышает 12 месяцев. Телефон используется в производственной деятельности и (или) в управленческих целях и не предназначен для перепродажи. Кроме того, в процессе его использования организация получит определенные экономические выгоды. Значит, для целей бухгалтерского учета телефон, установленный в организации, соответствует признакам основного средства, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01.
Первоначальной стоимостью основного средства признается сумма фактических затрат на его приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Оплата оператору городской телефонной связи за подключение городского телефонного номера относится к расходам, непосредственно связанным с доведением телефона до состояния, пригодного к использованию, и наряду со стоимостью телефонного аппарата учитывается в его первоначальной стоимости.
В бухгалтерской учетной политике организация может зафиксировать, что активы, соответствующие признакам основных средств, первоначальной стоимостью не более 20 000 руб. отражаются в бухучете в составе материально-производственных запасов.
Таким образом, в бухгалтерском учете вопрос, в какую группу (основные средства или МПЗ) включается телефонный аппарат, решается в зависимости от того, какой стоимостный лимит для основных средств установлен в учетной политике для целей бухучета.
В налоговом учете применяется определение основных средств, аналогичное используемому в бухучете. Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Как видим, для основных средств в налоговом учете установлен жесткий стоимостный лимит.
В первоначальную стоимость основного средства в целях налогообложения прибыли включаются затраты, связанные с его приобретением, сооружением, созданием и доведением до состояния, пригодного для использования, за исключением НДС и акцизов. Плата оператору городской телефонной сети за установку городского телефонного номера считается расходом на приобретение и установку телефона. Без выделения городского телефонного номера аппарат непригоден для использования. Следовательно, в первоначальную стоимость телефона в налоговом учете включается не только стоимость самого телефонного аппарата, но и плата за выделение и подключение городского телефонного номера.
Предположим, сформированная таким образом первоначальная стоимость объекта не превышает 20 000 руб. Тогда в налоговом учете городской телефон не признается основным средством. Он учитывается в составе материальных расходов, и его стоимость списывается единовременно в момент ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если первоначальная стоимость телефона превысит указанный предел, то в целях налогообложения прибыли его придется учитывать в составе основных средств и начислять по нему амортизацию в соответствии со статьей 259 НК РФ.
Общество выкупает у акционеров собственные акции для дальнейшей перепродажи. В учетной политике определено, что такие акции учитываются по номинальной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Превышение выкупной стоимости над номинальной в бухучете отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При последующей реализации собственных акций в бухучете признается расход в сумме их номинальной стоимости. Можно ли в целях налогообложения прибыли учесть в расходах, связанных с реализацией, полную сумму расходов на покупку акций (в том числе сумму превышения над номинальной стоимостью акций, учтенной на счете 84)?
В бухгалтерском учете собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи, не относятся к финансовым вложениям. Это определено в пункте 3 ПБУ 19/02. По всем признакам такие акции соответствуют понятию товаров, приведенному в пункте 2 ПБУ 5/01. Так, товарами признаются МПЗ, приобретенные или полученные у других юридических или физических лиц и предназначенные для перепродажи.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (п. 4 ПБУ 5/01). Она представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 5 ПБУ 5/01).
Итак, в бухучете собственные акции, выкупленные у акционеров для дальнейшей перепродажи, надо отражать в качестве товаров и учитывать не по номинальной, а по выкупной стоимости. При последующей реализации финансовый результат в бухучете будет формироваться как разница между суммой полученных денежных средств и суммой фактических расходов на приобретение акций.
Обратите внимание: при составлении бухгалтерского баланса стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров для перепродажи, нельзя отражать в разделе III «Капитал и резервы». По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» данного раздела учитывается стоимость акций, выкупленных с целью уменьшения уставного капитала. Если общество планирует в дальнейшем продавать выкупленные акции, их стоимость нужно отражать в разделе II «Оборотные активы» баланса.
В налоговом учете акции (в том числе собственные акции организации) относятся к ценным бумагам. Порядок определения налогообложения операций с ценными бумагами установлен в статье 280 НК РФ. В пункте 8 этой статьи сказано, что налоговую базу по операциям с ценными бумагами налогоплательщик формирует отдельно от налоговой базы по остальным операциям. Из пункта 2 статьи 280 НК РФ следует, что доходы от реализации третьим лицам собственных акций общества, ранее выкупленных у акционеров, исчисляются исходя из цены их реализации. Расходы при реализации собственных акций определяются исходя из цены их приобретения и затрат на реализацию. Данные расходы признаются на дату реализации акций общества (подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Значит, акционерное общество, выкупая у акционеров собственные акции для последующей перепродажи, должно рассчитать их стоимость исходя из фактически произведенных затрат на приобретение как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При перепродаже акций в качестве расходов от реализации необходимо принимать во внимание их выкупную стоимость.
Организация ежемесячно списывает потери в пределах норм естественной убыли. Как отражать такие расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
В целях бухгалтерского учета потери и порча, списанные в пределах норм естественной убыли, относятся на издержки производства или обращения (расходы). Потери сверх норм списываются за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то недостача и порча имущества списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Это установлено в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Согласно Плану счетов потери и порча в пределах норм естественной убыли списываются с кредита счета 94 в состав затрат на производство или расходов на продажу (если они выявлены при хранении или продаже).
В пункте 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов уточняется, что нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач. Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Если после проведения зачета по пересортице все же осталась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
В налоговом учете потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах утвержденных норм естественной убыли относятся к материальным расходам (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Что касается потерь и порчи запасов сверх норм естественной убыли, то налогоплательщик при исчислении налога на прибыль не сможет их учесть (кроме убытков, относящихся к технологическим потерям при производстве и транспортировке). В главе 25 НК РФ не содержится положений, позволяющих это сделать. Не удастся учесть и те потери, по которым нормы естественной убыли не установлены.
Исключение — внереализационные расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц. Но факт их отсутствия должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).