Юридическому лицу жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование на основании договора аренды или иного договора (п. 2 ст. 671 ГК РФ). Такой договор оформляется в письменной форме независимо от срока его действия (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Кроме того, исходя из норм пункта 2 статьи 609 и пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса, договор аренды квартиры на срок не менее года подлежит государственной регистрации.
Напомним, что жилое помещение предназначено исключительно для проживания граждан (п. 2 ст. 288 ГК РФ и п. 1 ст. 17 Жилищного кодекса). Юридическое лицо может использовать жилое помещение лишь для проживания в нем граждан (п. 2 ст. 671 ГК РФ). Размещать в таком помещении предприятия, учреждения и организации можно только после того, как оно будет переведено в нежилое. Об этом говорится в пункте 3 статьи 288 ГК РФ. Организации нужна аренда квартиры, не переведенной в нежилой фонд, не вправе размещать в ней офис. Договор аренды квартиры под офис, заключенный с нарушением указанного требования, признается ничтожным на основании статьи 168 ГК РФ. Такой вывод содержится в постановлении пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.96 № 6/8. Расходы по ничтожной сделке не признаются экономически обоснованными и не учитываются в целях налогообложения прибыли.
Развивающаяся компания направляет в другой регион работников для поиска клиентов и партнеров по бизнесу. Для этих целей она может арендовать квартиру в конкретном регионе для проживания сотрудников во время служебных командировок. Обычно в течение некоторых недель и месяцев в арендуемой квартире никто не живет. Но по договору арендная плата за квартиру уплачивается арендодателю независимо от факта проживания в ней работников организации. Как правило, работодателю выгоднее снять квартиру даже на таких условиях, чем размещать командированных в гостиницах. Можно ли при расчете налога на прибыль учесть всю сумму арендных платежей?
Компания вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на командировочные расходы. К ним, в частности, относятся затраты на наем жилого помещения (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в командировочные расходы включается лишь та часть арендной платы за квартиру, которая приходится на периоды, когда в ней фактически проживали командированные работники. Оплата за время, когда квартира пустовала, не признается расходом в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 25.01.2006 № 030304/1/58). Аналогичный подход применяется и в отношении затрат на содержание арендованной квартиры: коммунальных услуг, телефонной связи, уборки помещения и т. п. Они включаются в командировочные расходы только за периоды, когда квартира использовалась для проживания командированных работников (письмо Минфина России от 20.06.2006 № 030304/1/533).
Доказать факт пребывания сотрудников в арендованной квартире можно документами, косвенно подтверждающими это, например приказом о направлении в командировку, проездными документами до места командировки и обратно, командировочным удостоверением, отчетом о выполненной в командировке работе. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ с 1 января 2006 года подтверждать расходы можно не только документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, но и документами, косвенно свидетельствующими о произведенных расходах. Кроме перечисленных документов у организации должны быть договор аренды квартиры и акт приемапередачи арендуемого объекта. Ежемесячно составлять акты приемки услуг по аренде не обязательно. Дело в том, что об оказании подобной услуги говорит факт заключения договора аренды и подписания акта о передаче жилого помещения арендатору.
Зачастую сумма арендной платы за целый месяц бывает меньше стоимости проживания в гостинице в течение нескольких дней. То есть, если командированные проживали бы в гостинице, организация осуществила бы гораздо большие затраты и правомерно включила бы их в полной сумме в расходы согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Исходя из сказанного, расходы на аренду квартиры за периоды, когда она фактически пустовала, можно признать экономически оправданными. Только учитывать их нужно в составе прочих расходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Кроме названных документов организация должна иметь сведения о ценах на гостиничные услуги в том городе, где арендована квартира. Это могут быть прейскурант гостиницы, аналитические обзоры по данной теме, среднестатистические показатели рынка гостиничных услуг и т. д.
Что касается расходов на содержание жилого помещения (коммунальные услуги, абонентская плата за городской телефон), их необходимо осуществлять постоянно, а не только в то время, когда в квартире ктото проживает. Поэтому подобные расходы, даже приходящиеся на периоды, когда квартира пустовала, являются оправданными. При наличии подтверждающих документов их можно включить в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
У сотрудников, которые находились в командировке и проживали в арендованной квартире, не возникает дохода, облагаемого НДФЛ. Ведь оплата работнику найма жилого помещения на время командировки является компенсацией, связанной с исполнением им трудовых обязанностей. Такие выплаты на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ.
В целях исчисления ЕСН содержание работодателем арендованной квартиры, предназначенной для проживания сотрудников во время командировок, также признается компенсацией. Значит, со стоимости аренды квартиры не нужно начислять ЕСН и страховые взносы в ПФР. Основание — подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ и пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167ФЗ (далее — Закон № 167ФЗ).
Обратите вниманиеПри аренде квартиры у физического лица нужно удержать НДФЛ
Доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду имущества, находящегося в РФ, облагаются НДФЛ. Основание — подпункт 4 пункта 1 статьи 208 и пункт 1 статьи 209 НК РФ. С указанных доходов исчисляется НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
У организации, арендующей квартиру у физического лица, возникают обязанности налогового агента. То есть согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ она должна исчислить НДФЛ, удержать его у арендодателя при фактической выплате арендного платежа и перечислить сумму налога в бюджет. Однако данное правило не действует, если компания арендует квартиру у физического лица, которое зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и для которого сдача в аренду является предпринимательской деятельностью. Тогда организацияарендатор не обязана удерживать НДФЛ. Ведь индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают этот налог в бюджет и отчитываются о полученных доходах (п. 2 ст. 226 и ст. 227 НК РФ). Но арендатору следует убедиться, что гражданин действительно индивидуальный предприниматель. Для этого он запрашивает у физического лица — арендодателя копии двух свидетельств:
Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу конкретных физических лиц по трудовым, гражданскоправовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Часть арендной платы за периоды, когда в квартире никто не проживал, не включается в налоговую базу по ЕСН (объекта обложения ЕСН у организацииарендатора в этом случае не возникает).
ООО «Поляна», расположенное в Самаре, с декабря 2007 года арендует у предпринимателя С.И. Скворцова квартиру в Москве для командированных работников. Арендная плата с учетом коммунальных платежей — 18 600 руб. в месяц. У организации нет информации о ценах на проживание в гостиницах экономкласса в Москве (то есть она не может обосновать затраты на аренду квартиры). В октябре 2008 года компания направляла работников в командировки в Москву дважды. Это подтверждено приказами о командировках и проездными документами. Заместитель генерального директора И.В. Николаев находился в командировке в Москве с 6 по 10 октября, а старший менеджер О.Ф. Волков — с 23 по 31 октября.
Сотрудники организации проживали в арендованной квартире в октябре 2008 года в течение 14 дней (5 дн. + 9 дн.). ООО «Поляна» в октябре включает в командировочные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, 8400 руб. (18 600 руб. x 31 дн. x 14 дн.). Оставшуюся часть арендной платы в сумме 10 200 руб. (18 600 руб. – 8400 руб.) организация не учитывает в целях налогообложения прибыли, так как не может подтвердить экономическую обоснованность данных затрат.
Компания не начисляет ЕСН на сумму арендной платы и не удерживает НДФЛ с работников, поскольку основания для этого отсутствуют.
Нередко организация проводит деловые встречи с поставщиками, заказчиками и покупателями, которые прибыли из других регионов или стран, либо устанавливает контакты с потенциальными партнерами. Для приема делегаций она может арендовать квартиру по месту нахождения и использовать ее для проживания контрагентов.
Налог на прибыль. Расходы в виде платы за аренду и содержание квартиры принимающая организация не имеет права включить в состав представительских расходов. Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса к представительским относятся расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Закрытый перечень представительских расходов приведен в пункте 2 названной статьи. В нем не упоминаются затраты на проживание прибывших на переговоры контрагентов. Таким образом, расходы на аренду квартиры для проживания в ней партнеров по бизнесу, прибывших с деловым визитом, в целях налогообложения прибыли не относятся к представительским. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 16.04.2007 № 030306/1/235 и ФНС России от 18.04.2007 № 04102/306@.
Вместе с тем из пункта 1 статьи 252 НК РФ следует, что организация вправе отражать в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, любые затраты, которые документально подтверждены, экономически оправданны и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Значит, если компания докажет обоснованность затрат на аренду квартиры для представительских целей и у нее будут в наличии подтверждающие документы, такие расходы можно признать в налоговом учете как прочие согласно подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Как и в случае с арендой квартиры для проживания во время служебных командировок, организации необходимо иметь информацию о стоимости гостиничных номеров в городе, где арендована квартира. Ведь при налоговой проверке ей придется обосновать правомерность включения в расходы арендной платы за целый месяц, а не только за периоды, когда в квартире фактически проживали приглашенные партнеры по бизнесу.
Налоговая база по НДФЛ определяется с учетом всех доходов физического лица, которые получены как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако плата за аренду квартиры для временного проживания представителей других организаций не поступает в собственность этих лиц. Указанные затраты осуществляются для производственных, служебных, а не личных целей прибывших граждан. Следовательно, такие платежи не включаются в доходы представителей компанийпартнеров, облагаемые НДФЛ.
Аренда квартиры для проживания представителей сторонних организаций не связана с выплатами по трудовым (гражданскоправовым, авторским) договорам. Поэтому налоговой базы по ЕСН и базы для начисления страховых взносов в ПФР в данной ситуации не возникает (п. 1 ст. 236 и ст. 237 НК РФ).
По условиям трудового или коллективного договора работодатель может взять на себя обязанность обеспечить иногороднего (иностранного) работника жильем. Компания берет на себя расходы по аренде квартиры и в том случае, когда направляет сотрудников на постоянную работу в иногородний филиал.
При расчете налога на прибыль организация уменьшает полученные доходы на величину произведенных расходов, в том числе расходов на оплату труда. К таким расходам относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми (коллективными) договорами (ст. 255 НК РФ).
В частности, в расходы на оплату труда включается стоимость бесплатного жилья, предоставляемого работникам в порядке, установленном законодательством РФ (п. 4 ст. 255 НК РФ). Но затраты на аренду квартиры для постоянного проживания в ней наемного работника, закрепленные только в трудовом договоре и не предусмотренные действующим законодательством, не отвечают требованиям статьи 255 НК РФ.
В то же время перечень расходов на оплату труда является открытым. Так, в пункте 25 статьи 255 НК РФ сказано, что в целях налогообложения учитываются и другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым (коллективным) договором. Значит, расходы организации на аренду квартиры для проживания работника можно признать расходами в налоговом учете при условии, что обеспечение жильем за счет работодателя отражено в трудовом или коллективном договоре. Подтверждающими документами могут быть договор на аренду квартиры, акт приемапередачи объекта и трудовой договор с сотрудником. Целесообразно также оформить приказ или распоряжение руководителя о том, что конкретному работнику предоставляется для проживания служебная квартира с указанием адреса и срока проживания. Если договор аренды заключен на неопределенный срок и в дальнейшем подлежит пролонгации, в приказе можно прописать, что работник проживает в данной квартире до момента расторжения договора аренды или увольнения.
В зависимости от конкретных обстоятельств указанные расходы отражаются в налоговом учете поразному.
Допустим, компания согласно трудовому или коллективному договору обязана обеспечить сотрудника жильем. По сути, подобные затраты — часть заработной платы, выплачиваемой данному работнику в неденежной форме. Такая форма оплаты труда допускается Трудовым кодексом. В частности, в статье 131 ТК РФ предусмотрено, что по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих российскому законодательству и международным договорам РФ. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной месячной зарплаты.
В то же время глава 25 Налогового кодекса не содержит какихлибо ограничений по учету расходов на оплату труда в случаях, когда зарплата выдается в неденежной форме. Поэтому при расчете налога на прибыль организацияработодатель вправе отразить в составе названных расходов всю сумму платы за квартиру, арендованную для работника, предоставляемую по условиям трудового (коллективного) договора.
Отметим, что Минфин России рекомендует в подобной ситуации учитывать положения статьи 131 ТК РФ и признавать в целях налогообложения расходы на аренду квартиры для сотрудника в размере, не превышающем 20% от суммы его заработной платы за месяц (письма от 08.08.2007 № 030306/2/149 и от 28.05.2008 № 03040601/142).
Кроме того, Минфин России указал следующее. При квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы нужно исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма зарплаты причитается работнику за фактически выполненный объем работы. То есть работник, который не получил причитающуюся по трудовому договору оплату труда в денежном или натуральном выражении, может на основании этого договора потребовать от работодателя выплатить за выполненную работу конкретную денежную сумму. Иными словами, Минфин России предлагает определять общий размер дохода работника за месяц путем суммирования заработной платы,выплачиваемой ему в денежной форме, и стоимости аренды жилья. Точную сумму оплаты труда работника можно установить лишь в том случае, когда в трудовом (коллективном) договоре указана не только обязанность работодателя обеспечить сотрудника жильем, но и конкретная стоимость аренды жилья. Но сделать это удается не всегда. Ведь обычно арендная плата рассчитывается с учетом коммунальных платежей, размер которых ежемесячно меняется.
КстатиРасходы на проживание подрядчика (физического лица)
Организации имеют право оформлять с физическими лицами не только трудовые, но и гражданскоправовые договоры (например, договор подряда, возмездного оказания услуг). Согласно такому договору компаниязаказчик выплачивает гражданину вознаграждение и возмещает произведенные им расходы. Стороны могут предусмотреть в договоре, что заказчик компенсирует исполнителю затраты по найму жилья.
Указанные выплаты при расчете налога на прибыль включаются в прочие расходы на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Естественно, в налоговом учете эти расходы признаются, только если они экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Расходы на проживание, возмещаемые по условиям гражданскоправового договора, осуществляются в интересах физического лица — исполнителя. Они признаются его доходом и облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поскольку данные расходы компенсирует заказчик, их нельзя включить в профессиональные налоговые вычеты при расчете НДФЛ (письмо Минфина России от 21.04.2008 № 03040601/96).
Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), облагаются ЕСН. Об этом говорится в пункте 1 статьи 236 НК РФ. Значит, с суммы расходов на проживание, компенсируемой гражданину, организациязаказчик должна уплатить ЕСН
Из сказанного следует: если стоимость аренды квартиры для сотрудника является величиной непостоянной и ее конкретный размер не зафиксирован в трудовом (коллективном) договоре, организация вправе не учитывать 20процентное ограничение в отношении зарплаты в неденежной форме. То есть при расчете налога на прибыль она включает в расходы на оплату труда всю сумму оплаты за квартиру, арендованную для сотрудника. В любом случае, будет ли организация в налоговом учете признавать арендную плату в полном объеме или в размере не более 20% зарплаты работника, ей необходимо доказать, что понесенные расходы соответствуют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Предположим, плата за квартиру, арендованную для работника, составляет менее 20% его заработной платы за месяц. Тогда полная стоимость аренды учитывается в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. С этим утверждением согласен и Минфин России (письмо от 22.02.2007 № 030306/1/115).
Доходы физического лица, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам в натуральной форме, в частности, относится полная или частичная оплата за работника организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав (в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика). Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ. Вся сумма платы за аренду и содержание жилого помещения для проживания работника является его доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ в общем порядке. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 28.05.2008 № 03040601/142 и от 11.06.2008 № 03040602/57.
В налоговую базу по ЕСН включаются любые выплаты и вознаграждения, начисляемые по трудовым (коллективному) договорам, независимо от формы, в которой они осуществлены. Так, при исчислении ЕСН учитывается полная или частичная оплата товаров, работ, услуг, имущественных или иных прав, предназначенных для работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах и др.(п. 1 ст. 237 НК РФ). Из налоговой базы по ЕСН исключаются различные компенсационные и иные выплаты, перечисленные в статье 238 НК РФ. Оплата аренды квартиры для сотрудника не является компенсацией, так как она не предусмотрена в статье 165 ТК РФ. Итак, расходы организацииработодателя по найму жилого помещения для работника облагаются ЕСН. При этом нужно учитывать положения пункта 3 статьи 236 НК РФ. В нем сказано, что не облагаются ЕСН выплаты, которые согласно главе 25 Налогового кодекса не относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде. Если арендная плата за квартиру за конкретный месяц превышает 20% от суммы зарплаты, начисленной сотруднику за этот месяц, ЕСН уплачивается лишь с части арендной платы в пределах 20%. Остальная часть ЕСН не облагается.
Поскольку объекты обложения ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд совпадают, то при расчете сумм страховых взносов следует руководствоваться аналогичными принципами (п. 2 ст. 10 Закона № 167ФЗ).
ЗАО «Учебный центр», расположенный в Москве, пригласил на работу преподавателя физики из Новосибирска А.И. Левинского (1958 года рождения). Он приступил к работе 1 октября 2008 года и отработал этот месяц полностью. По условиям трудового договора организация обеспечивает преподавателя жильем в Москве. Поэтому она арендует для него квартиру и ежемесячно уплачивает арендную плату в сумме 15 000 руб. В трудовом договоре сказано, что общая величина заработной платы работника — 40 000 руб. в месяц, в том числе должностной оклад — 25 000 руб. и стоимость аренды жилья — 15 000 руб.
Из общей суммы зарплаты А.И. Левинского за октябрь 2008 года на долю оплаты жилья приходится 37,5% (15 000 руб. x 40 000 руб. x 100%). Но согласно трудовому договору в налоговом учете в октябре 2008 года организация вправе учесть лишь арендную плату в сумме 8000 руб. (40 000 руб. x 20%). Затраты в размере 7000 руб. (15 000 руб. – 8000 руб.) не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Таким образом, в октябре 2008 года ЗАО «Учебный центр» учитывает в расходах на оплату труда А.И. Левинского 33 000 руб. (25 000 руб. + 8000 руб.).
Из дохода сотрудника организация удерживает НДФЛ в сумме 5200 руб. (40 000 руб. x 13%).
Поскольку при расчете налога на прибыль расходом была признана лишь часть заработной платы, ЕСН начисляется только на сумму, включенную в расходы. В октябре 2008 года компания исчислила ЕСН и страховые взносы в ПФР. Общая сумма данных платежей составила 8580 руб. (33 000 руб. x 26%).
В трудовом договоре может быть прописано, что организацияработодатель обязуется возмещать работнику расходы на аренду жилья. В этом случае сотрудник сам заключает договор аренды квартиры и вносит арендные платежи. Компания компенсирует эти расходы. Такое возмещение затрат не является зарплатой сотрудника в неденежной форме. Поэтому 20процентное ограничение ее доли, установленное в статье 131 ТК РФ, на возмещение работнику арендных платежей не распространяется. Кроме того, трудовое законодательство не ограничивает размер возмещаемых работнику сумм. Всю сумму компенсации затрат работника на аренду жилья, которая предусмотрена в трудовом договоре, организация вправе включить в расходы на оплату труда и учесть их при расчете налога на прибыль. Ведь согласно статье 255 НК РФ к этой группе расходов относятся расходы, связанные с содержанием работников, и другие расходы, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.
Размер возмещения, выплачиваемого работнику, может быть оговорен непосредственно в трудовом (коллективном) договоре либо в ином соглашении сторон. Причем можно зафиксировать точную сумму либо указать максимальный предел возмещаемых расходов (не более определенной суммы). Чтобы подтвердить величину фактически произведенных затрат, работник должен представить в организацию копию договора на аренду квартиры. Однако в силу пункта 1 статьи 609 ГК РФ договор аренды между физическими лицами сроком до одного года может быть заключен не в письменной форме. Тогда работник подтверждает расходы иными документами, например распиской арендодателя в получении арендной платы, квитанцией банка, если расчеты осуществлялись в безналичной форме. Если стороны договора аренды оформляли акт приемапередачи арендуемой квартиры, целесообразно запросить у работника копию и этого документа. При отсутствии перечисленных документов сотрудник вправе подать заявление и указать в нем виды и величину фактически произведенных расходов на аренду жилья.
Таким образом, вся сумма компенсации затрат на аренду жилья, выплачиваемая организацией работнику, при условии документального подтверждения включается в расходы на оплату труда на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ.
Указанные выплаты, компенсирующие затраты работника, не могут быть признаны компенсациями на основании норм пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Напомним, что в названных пунктах перечислены компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ (законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления) и не облагаемые НДФЛ и ЕСН соответственно. Поэтому сумма, полученная от работодателя в возмещение расходов на аренду квартиры, считается доходом работника и облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В соответствии с пунктом 4 статьи 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно при фактической выплате работнику денежных средств. Кроме того, с суммы возмещения организация обязана исчислить и уплатить ЕСН и страховые взносы в ПФР. Основание — пункт 1 статьи 236 и пункт 1 статьи 237 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 18.12.2007 № 030306/1/874). Допустим, изза отсутствия подтверждающих документов или в силу иных причин сумма арендной платы, компенсированной работнику, не могла быть включена в расходы при расчете налога на прибыль. Тогда с нее не нужно уплачивать и ЕСН, и взносы в ПФР (п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона № 167ФЗ).
Воспользуемся условием примера 2. Предположим, в трудовом договоре с А.И. Левинским сказано, что работодатель обязуется возмещать работнику стоимость аренды квартиры в Москве в пределах 20 000 руб. в месяц. Сумма компенсации выплачивается одновременно с зарплатой. Работник самостоятельно нашел квартиру и заключил письменный договор аренды, по условиям которого арендная плата составляет 16 000 руб. в месяц. В бухгалтерию он представил копию данного договора.
В октябре 2008 года ЗАО «Учебный центр» при расчете налога на прибыльвключает в расходы на оплату труда 41 000 руб. (25 000 руб.+ 16 000 руб.).
Из общей суммы дохода А.И. Левинского организация удерживает НДФЛ в сумме 5330 руб. (41 000 руб. x 13%) и начисляет на нее ЕСН и страховые взносы в ПФР. Общая сумма ЕСН и взносов в ПФР за октябрь 2008 года составила 10 660 руб. (41 000 руб. x 26%).
На руки работнику в октябре выдано 35 670 руб. (41 000 руб. – 5330 руб.)