Страховые взносы — как организации подготовиться к проверке ПФР

Сайт журнала «РНК»
Электронный журнал «РНК»

Страховые взносы. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) Пенсионный фонд Российской Федерации (далее — ПФР) и его территориальные органы осуществляют контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

Порядок осуществления контроля и ответственность плательщика

Контроль за правильностью исчисления страховых взносов ПФР проводит в виде камеральных и выездных проверок. В ходе этих мероприятий проверяется правильность отражения сведений в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам (в отчетных формах), которые организации-плательщики (страхователи) подают в ПФР. Напомним, что по итогам каждого отчетного периода плательщики представляют в Пенсионный фонд расчеты по форме РСВ-1 ПФР утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н.

При исчислении страховых взносов организация может допустить ошибки при определении объекта обложения, облагаемой базы, а также неверно применить тарифы страховых взносов. Указанные ошибки в конечном счете приводят к неправильному исчислению сумм обязательных платежей, подлежащих уплате в каждый внебюджетный фонд (ПФР, ФФОМС и ТФОМС), и неправильному составлению отчетности.

Если контролирующие органы во время проверок установят, что в результате допущенных ошибок организация не уплатила страховые взносы или уплатила, но не полностью, то в соответствии со статьей 47 Закона № 212-ФЗ на нее будет наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы. А если проверяющие обнаружат, что страховые взносы не уплачены (уплачены не полностью) умышленно, то штраф будет взыскан в размере 40% от неуплаченной суммы страховых взносов.

Освобождение плательщика от ответственности

Страховые взносы. Плательщик может избежать штрафных санкций, если самостоятельно исправит ошибки. Такую возможность ему предоставляет статья 17 Закона № 212-ФЗ. Плательщик вправе в случаях, указанных в данной статье, внести изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить уточненный расчет в орган контроля.

Страхователь, представивший уточненную отчетность и уплативший недостающую сумму взносов и пени, будет освобожден от ответственности за совершение правонарушения, которая предусмотрена статьей 47 Закона № 212-ФЗ. Однако исправить отчетные показатели нужно до того, как ошибку выявит проверяющий или плательщик страховых взносов узнает о назначении выездной налоговой проверки. Иными словами, все необходимые действия нужно совершить до начала камеральной или выездной проверки.

Кроме того, плательщик может быть освобожден от ответственности также в случае, если представит уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам после проведения выездной проверки за соответствующий расчетный период. Ответственность не наступает по уточненному расчету, представленному после той выездной проверки, по результатам которой не были обнаружены ошибки в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов.

Уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам нужно представлять в орган контроля по форме, действовавшей в расчетный период, за который вносятся соответствующие изменения.

Напомним, что плательщики страховых взносов должны представлять в органы ПФР и их должностным лицам документы, подтверждающие правильность исчисления и полноту уплаты страховых взносов, в порядке и случаях, предусмотренных Законом № 212-ФЗ, в частности при проведении камеральной проверки.

Итак, что же нужно сделать бухгалтеру, чтобы убедиться в том, что страховые взносы начислены правильно?

Согласно пункту 6 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты. Для такого учета рекомендована карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов.

Поскольку сведения об объекте обложения, базе для начисления страховых взносов, начисленных суммах страховых взносов, отраженные в карточках, используются плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, при заполнении, в частности, расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и обязательное медицинское страхование в ФОМС (форма РСВ-1 ПФР), то проверку страховых взносов целесообразно начать с выверки всех показателей названной карточки по каждому физическому лицу.

Объект обложения и база для начисления страховых взносов

В соответствии со статьей 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Кроме того, страховые взносы начисляются с выплат по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Видим, что объект обложения страховыми взносами во многом схож с объектом налогообложения ЕСН.

В то же время правила расчета облагаемой базы для начисления страховых взносов отличаются от порядка формирования налоговой базы по ЕСН. Рассмотрим эти особенности.

Компенсационные выплаты

Первое отличие — сумма компенсации за неиспользованныйотпуск, выплачиваемая при увольнении работника, включается в базу для начисления страховых взносов (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Напомним, что ранее ЕСН такая выплата не облагалась.

Следующее отличие состоит в том, что перечень компенсационных выплат, с которых не начислялся ЕСН, был открытым. Помимо компенсаций на конкретные цели, не подлежали обложению ЕСН выплаты, связанные с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников. В статье 9 Закона № 212-ФЗ такого широкого толкования названных расходов нет. Поэтому теперь страховыми взносами не облагаются только выплаты, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Кроме того, ЕСН не облагались компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). На основании статьи 9 Закона № 212-ФЗ данные выплаты также не облагаются страховыми взносами, но за некоторым исключением. Страховые взносы начисляются на компенсации, выплачиваемые работникам в денежной форме за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов). Также страховые взносы нужно начислять с компенсаций в иностранной валюте, которые в соответствии с законодательством РФ выплачиваются взамен суточных российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы.

Не начисляются страховые взносы и с выплат работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. До 2010 года ЕСН не начислялся также на выплаты членам семьи умершего работника. Теперь данные суммы облагаются страховыми взносами в общем порядке.

Изменились правила и в отношении компенсаций, которые в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка выплачиваются работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка. Ранее сроки таких выплат в целях исчисления ЕСН не ограничивались. С 2010 года, если указанные компенсации не были выплачены в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)) ребенка, с них должны быть исчислены страховые взносы.

С 2010 года освобождаются от обложения страховыми взносами суммы платежей (взносов) по договорам на оказание медицинских услуг работникам, уплачиваемые страхователями, при условии, что эти договоры заключены на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ. Также не облагаются страховыми взносами суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, с 2010 года установлена дополнительная льгота. Если указанные лица проводят отпуск за пределами территории РФ, то от обложения страховыми взносами свобождается стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг.

Не облагается страховыми взносами выплачиваемая организациями материальная помощь в сумме не более 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Аналогичная норма была и при исчислении ЕСН. Однако она касалась только организаций, финансируемых за счет средств бюджетов. При этом от ЕСН освобождалась материальная помощь в размере, не превышающем 3000 руб. на каждого работника за налоговый период.

Напомним, что ранее ЕСН не облагались суммы, выплачиваемые организациями своим работникам в счет возмещения затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, но только в случае, если они включались в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организаций. Теперь такие суммы не включаются в базу по страховым взносам независимо от источников выплаты.

С 2010 года начисляются страховые взносы на суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу государственными учреждениями и организациями, финансируемыми из федерального бюджета, в пределах размеров, установленных законодательством РФ. Данные выплаты не облагались ЕСН на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Теперь указанные выплаты в качестве освобождаемых от страховых взносов в статье 9 Закона № 212-ФЗ не упомянуты.

Выплаты за счет чистой прибыли

Особое внимание при проверке правильности исчисления страховых взносов следует обратить на выплаты в пользу работников, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Ведь ранее с этих выплат ЕСН не начислялся. Поэтому некоторые страхователи ошибочно применяют эту норму и в настоящее время. Но не стоит забывать, что страховые взносы начисляются в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ, а в этом законе подобных ограничений нет. Следовательно, в облагаемую базу включаются все выплаты в пользу работников, в том числе и те, которые не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Но только при условии, что эти выплаты не указаны в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Следовательно, в базу по страховым взносам включаются:

дивиденды и другие суммы, начисленные работникам за счет прибыли после налогообложения;
любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
суммы материальной помощи работникам (помимо указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ);
суммы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ, компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами);
суммы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
суммы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
суммы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам продукции подсобных хозяйств для организации общественного питания;
суммы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;
выплаченные подъемные сверх норм, установленных законодательством Российской Федерации;
компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на оплату рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ.

Итак, если после проверки перечисленных выплат страхователь обнаружил ошибки в исчислении облагаемой базы и сумм страховых взносов, ему следует скорректировать данные показатели, включив в расчет облагаемой базы не учтенные ранее выплаты и доплатив необходимые суммы во внебюджетные фонды.

Кроме того, необходимо внести изменения и дополнения в расчеты за соответствующие отчетные периоды и отразить необходимые записи в бухгалтерском учете и отчетности.

Пример

В ООО «Альтаир» учет начисленных выплат и страховых взносов по каждому работнику ведется в карточках индивидуального учета. При проверке карточек сотрудников в мае 2010 года установлено, что с дивидендов в сумме 23 800 руб., выплаченных И.М. Васильеву 29 марта 2010 года, страховые взносы в ПФР и ФОМС начислены не были. Поэтому суммы дивидендов и соответствующих страховых взносов не были отражены и в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам, который организация представила в ПФР за I квартал 2010 года.

Суммы страховых взносов, начисленные ООО «Альтаир» с дивидендов, составили:

в ПФР — 4760 руб. (23 800 руб. х 20%);
ФФОМС — 261,8 руб. (23 800 руб. х 1,1%);
ТФОМС — 476 руб. (23 800 руб. х 2%).

Организация отразила доначисленные взносы в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и страховых взносов, заполненной в отношении И.М. Васильева, и с учетом этих сумм составила уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за I квартал 2010 года.

Доплаты по страховым взносам в каждый из указанных выше внебюджетных фондов перечислены 20 мая 2010 года. Кроме того, были уплачены пени за просрочку уплаты страховых взносов за период с 16 апреля по 20 мая 2010 года.

Уточненный расчет за I квартал 2010 года ООО «Альтаир» представило в территориальное отделение ПФР 21 мая 2010 года.

Территориальное отделение ПФР освободило ООО «Альтаир» от ответственности согласно статье 47 Закона № 212-ФЗ, поскольку на момент представления уточненного расчета данная ошибка еще не была выявлена работниками ПФР. Кроме того, до сдачи этого расчета страхователь уплатил недостающую сумму взносов и пени.

Применение пониженных тарифов

В пункте 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ для отдельных категорий плательщиков страховых взносов установлены пониженные тарифы. В этом пункте указаны также особенности их использования. Все плательщики разделены на три группы. Те, кто включен в первую группу, применяют пониженные тарифы без каких-либо ограничений. Страхователи из второй группы используют эти тарифы только в отношении выплат конкретным категориям работников. Плательщики страховых взносов, относящиеся к третьей группе, применяют пониженные тарифы при выполнении определенных условий. Перечень плательщиков страховых взносов, для которых установлены пониженные тарифы, условия их применения, а также выплаты, в отношении которых они применяются, представлены в табл. 1.

Таблица 1. Страхователи, условия и выплаты, в отношении которых применяются пониженные тарифы

Категории страхователей	Условия для пониженных тарифов и выплаты, облагаемые по пониженным тарифам
Организации народных художественных промыслов	—
Семейные (родовые) общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования	—
Организации, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны
Организации, применяющие УСН	—
Организации, уплачивающие ЕСХН	—
Организации, уплачивающие ЕНВД	В отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы	В отношении выплат и вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы
Сельскохозяйственные товаропроизводители	Должны отвечать критериям статьи 346.2 Налогового кодекса РФ
Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), их региональные и местные отделения	Среди членов этих организаций инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80%
Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов	В среднесписочной численности организации инвалиды должны составлять не менее 50% и доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда этой организации должна составлять не менее 25%
Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям)	Единственными собственниками имущества таких учреждений должны являться общественные организации инвалидов. Кроме того, указанные учреждения не должны заниматься производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, которые указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 28.09.2009 № 762

Если при уточнении обязательств по страховым взносам плательщиком будет выявлено, что он не соответствует критериям, установленным для организаций, применяющих пониженные тарифы, то расчет страховых взносов следует произвести по общеустановленным тарифам.

Если плательщик в расчетном периоде утратил право на применение спецрежима

Как уже отмечалось, отдельные категории плательщиков уплачивают страховые взносы по пониженным тарифам. К числу таких страхователей относятся налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения — УСН, ЕСХН и ЕНВД.

При нарушении определенных условий, установленных Налоговым кодексом, названные организации утрачивают право на применение спецрежимов. С этого момента они уже не могут применять льготный порядок исчисления страховых взносов и обязаны пересчитать страховые взносы по общеустановленным тарифам (табл. 2).

Таблица 2. тарифы Страховых взносов в 2010 году (%)

Внебюджетные фонды	Общие тарифы	Тарифы для плательщиков, применяющих спецрежимы
Внебюджетные фонды	Общие тарифы	ЕНВД, УСН	ЕСХН
ПФР	20,0	14,0	10,3
ФФОМС	1,1	0,0	0,0
ТФОМС	2,0	0,0	0,0
ФСС	2,9	0,0	0,0

Рассмотрим отдельные случаи, когда плательщику потребуется пересчитать обязательства по страховым взносам.

Плательщики страховых взносов, применяющие ЕНВД

Согласно статье 346.26 НК РФ применять систему налогообложения в виде ЕНВД имеют право организации, если они не нарушают условия, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 2.2 этой статьи. Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается квартал.

Если по итогам налогового периода (квартала) организация перестанет соответствовать требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ, она считается утратившей право на применение данного спецрежима и перешедшей на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям (п. 2.3 статьи 346.26 НК РФ). Одновременно с этого периода данная организация не может применять также пониженные тарифы страховых взносов. Поэтому с указанного периода она должна пересчитать свои обязательства перед внебюджетными фондами. Например, организация по итогам II квартала 2010 года утратила право на применение ЕНВД. За указанный квартал ей следует пересчитать страховые взносы, применив общеустановленные тарифы.

Налоговая декларация по ЕНВД представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (например, за II квартал 2010 года она представляется не позднее 20 июля). Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР подается до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, то есть за полугодие 2010 года он должен быть представлен не позднее 2 августа (1 августа — выходной день). Поскольку срок представления расчета наступает позднее, чем срок сдачи налоговой декларации, плательщик уже до момента подачи расчета знает, что страховые взносы за последние три месяца отчетного периода (апрель, май, июнь) он должен уплатить по общим тарифам. Следовательно, обязательства по уплате страховых взносов пересчитываются при подготовке расчета за данный отчетный период (за полугодие 2010 года). В этом случае не возникает обязанности представлять уточненный расчет.

Вместе с тем при подготовке расчета за отчетный период организация должна учитывать следующее. Ежемесячные обязательные платежи за апрель (по сроку 17 мая, так как 15 мая — выходной день) и за май (по сроку 15 июня) организация уплачивала по пониженным тарифам. Поэтому по итогам полугодия она должна доплатить недостающие суммы страховых взносов за указанные месяцы.

Пункт 4 статьи 25 Закона № 212-ФЗ не содержит норму, согласно которой не надо начислять пени на сумму недоимки, образовавшейся у плательщика страховых взносов из-за утраты права на применение пониженных тарифов. Поэтому за апрель и май организация должна уплатить недостающие суммы страховых взносов и соответствующие им пени, а за июнь — ежемесячный обязательный платеж, исчисленный по общему тарифу. Платежи необходимо перечислить не позднее 15 июля 2010 года.

Пример

ООО «Бригантина» является плательщиком ЕНВД. В июне 2010 года доля участия других организаций в уставном капитале общества составила 43%. Поэтому в соответствии с пунктом 2.3 статьи 346.26 НК РФ с начала II квартала ООО «Бригантина» обязано перейти на общий режим налогообложения. В течение II квартала 2010 года организация исчисляла страховые взносы по пониженным тарифам: в ПФР — 14%, в ФОМС — 0%. В результате утраты права на уплату ЕНВД за указанный период ООО «Бригантина» должно исчислить страховые взносы в ПФР по ставке 20%, в ФФОМС — 1,1%, ТФОМС — 2,0%. Значения облагаемой базы и сумм исчисленных взносов за период с апреля по июнь, которые организации следует указать в расчете по форме РСВ-1 ПФР за полугодие 2010 года, приведены в табл. 3.

Таблица 3. Уточненные суммы страховых взносов, исчисленные ооо «бригантина» за апрель — июнь 2010 года (руб.)

Месяц	Облагаемая сумма	Исчисленная сумма страховых взносов
Месяц	Облагаемая сумма	ПФР	ФФОМС	ТФОМС
Апрель	248 600	49 720 (248 600 х 20%)	2735 (248 600 х 1,1%)	4972 (248 600 х 2%)
Май	283 900	56 780 (283 900 х 20%)	3123 (283 900 х 1,1%)	5678 (283 900 х 2%)
Июнь	316 070	63 214 (316 070 х 20%)	3477 (316 070 х 1,1%)	6321 (316 070 х 2%)

В течение II квартала 2010 года ООО «Бригантина» перечисляло ежемесячные платежи по страховым взносам за апрель (по сроку 17 мая) и май (по сроку 15 июня) по пониженным тарифам, а точнее, вносило только платежи в ПФР, исчисленные по тарифу 14%. Поэтому при представлении расчета за полугодие 2010 года организация должна доплатить разницу в ПФР за апрель в сумме 14 916 руб. [49 720 руб. – (248 600 руб. х 14%)] и за май — в сумме 17 034 руб. [56 780 руб. – (283 900 руб. х 14%)]. Кроме того, она обязана уплатить за эти месяцы страховые взносы в ФОМС. Суммы страховых взносов за апрель и май, подлежащие доплате в ПФР и ФОМС, считаются недоимкой, поэтому ООО «Бригантина» нужно перечислить также соответствующие этим суммам пени.

Страховые взносы за июнь перечисляются по сроку 15 июля. ООО «Бригантина» исчислило их по общим тарифам и уплатило в установленном порядке.

Если организация, утратившая право на применение ЕНВД, вновь будет переведена на этот спецрежим, то она опять получит право применять пониженные тарифы. Допустим, налогоплательщик с I квартала 2010 года утратил право на применение ЕНВД, а с III квартала этого же года снова переведен на данный спецрежим. Значит, с III квартала 2010 года он вправе применять пониженные тарифы.

Плательщики страховых взносов, применяющие УСН

Пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ, которая применяется по 31 декабря 2012 года включительно, предусмотрено следующее. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода нарушены требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены такое превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Отчетными периодами для «упрощенцев» являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом на основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ они не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Аналогичная норма в Законе № 212-ФЗ отсутствует. Поэтому одновременно с перечислением недоплаченных сумм страховых взносов страхователь должен уплатить и пени.

Согласно статье 25 Закона № 212-ФЗ пени не начисляются на сумму недоимки:

которую плательщик страховых взносов не мог погасить в силу того, что по решению суда были приостановлены операции плательщика страховых взносов в банке или наложен арест на имущество плательщика страховых взносов;
возникшей у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства РФ об обязательном социальном страховании, которые были даны ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. При этом указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. С этого же момента он вправе применять и соответствующие пониженные тарифы страховых взносов.

Плательщики страховых взносов, уплачивающие ЕСХН

Плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕСХН, проблема, связанная с утерей права на применение пониженных тарифов, в 2010 году не затронет. Ведь налоговым периодом по единому сельхозналогу является год. Поэтому на основании пункта 4 статьи 346.3 НК РФ данные налогоплательщики могут утратить право на применение ЕСХН только по результатам работы за 2010 год. Если это случится, то пересчитать страховые взносы по общеустановленным тарифам они должны будут за весь 2010 год. Соответственно у таких налогоплательщиков возникнет обязанность уплатить пени и представить уточненные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам за отчетные периоды 2010 года.