Новый порядок исчисления взносов. В 2011 году, как и прежде, при определении объекта и базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм) страхователям необходимо руководствоваться нормами Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). Однако в текущем году он действует в новой редакции.
Изменения в Закон № 125-ФЗ были внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 348-ФЗ (далее — Закон № 348-ФЗ). Так, он дополнен статьями 20.1 «Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов» и 20.2 «Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами».
Кроме того, теперь в Законе № 125-ФЗ уточнены такие понятия, как «страховой тариф» и «заработок застрахованного». Согласно статье 3 Закона № 125-ФЗ страховой тариф — это ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ. А заработок застрахованного представляет собой все виды выплат и иных вознаграждений (как по основному месту работы, так и по совместительству) в пользу застрахованного, выплачиваемых по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ. Также подкорректировано определение лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это физические лица (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ):
Прежде чем подробно рассмотреть главные изменения в Законе № 125-ФЗ, напомним, что до 2011 года при исчислении указанных страховых взносов плательщики также учитывали положения:
Напомним, что до 2011 года страховыми взносами на травматизм облагалась начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а также сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору (если в договоре установлено, что организация (физическое лицо — наниматель) обязана их уплачивать в ФСС России).
На основании статьи 129 Трудового кодекса оплатой труда (заработной платой) признаются:
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда, которые в свою очередь определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами согласно трудовому законодательству и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права (ст. 135 ТК РФ).
С 2011 года определение объекта обложения страховыми взносами приведено в пункте 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ. Это выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Новый порядок исчисления взносов. ООО «Пирамида» издает газеты и журналы. Вознаграждение авторам, являющимся штатными сотрудниками редакций газет и журналов, организация рассматривает как элемент оплаты труда и выплачивает на основании не авторского, а трудового договора. Поэтому на суммы авторских вознаграждений в данном случае ООО «Пирамида» начисляет страховые взносы на травматизм в общем порядке.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом обложения, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, не подлежащих обложению (п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как их стоимость на день передачи, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость данных товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. Основание — пункт 3 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.
Аналогичное требование следует соблюдать плательщикам страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, при расчете базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (в ПФР и ФОМС), а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС России). Об этом говорится в статье 8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).
ООО «Вершина» в феврале 2011 года выплатило работнику часть его заработной платы в размере 15% товарами, приобретенными ранее для перепродажи. Обычная цена реализации таких товаров — 5000 руб. (в том числе НДС 763 руб.). При оплате труда в натуральной форме (в виде передачи работнику товаров) база для начисления страховых взносов на травматизм определяется как стоимость этих товаров на день их передачи, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами договора, с учетом НДС.
Основной вид деятельности ООО «Вершина» относится к I классу профессионального риска. Поэтому в 2011 году оно использует страховой тариф в размере 0,2%. Со стоимости переданных работнику товаров с учетом НДС, равной обычной цене его реализации, организация начислит страховой взнос на травматизм в размере 10 руб. (5000 руб. х 0,2%).
Обратите внимание: в отличие от страховых взносов, предусмотренных Законом № 212-ФЗ, предельной базы по взносам на травматизм Законом № 348-ФЗ не установлено. Значит, если сумма облагаемых выплат и вознаграждений в пользу застрахованного лица превысит 463 000 руб., страхователь обязан и далее начислять с них взносы на травматизм.
Чтобы правильно определить базу для начисления страховых взносов на травматизм, необходимо знать, какие выплаты и вознаграждения ими не облагаются. С 2011 года перечень таких сумм приведен в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ. Обратите внимание: он аналогичен перечню сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование (в ПФР и ФОМС), а также обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в ФСС России), предусмотренному для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указанному в статье 9 Закона № 212-ФЗ. Отличие только в том, что в перечне, утвержденном Законом № 212-ФЗ, указаны еще и выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ. А согласно Закону № 125-ФЗ на выплаты названным гражданам по-прежнему надо начислять взносы на травматизм.
Кроме того, ни при каких условиях не следует начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России на выплаты по гражданско-правовым договорам, тогда как в соответствии с Законом №125-ФЗ вопрос о том, начислять или не начислять взносы на травматизм, определяется условиями договора
Читайте также: Выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами