Что изменилось: мнение Минфина увеличивает риски для отказа в вычете НДС с аванса, который при расторжении договора был зачтен в оплату по новому договору.
Если при расторжении договора на оказание услуг провели зачет аванса в счет оплаты услуг по новому договору, оснований для принятия к вычету НДС, уплаченного с суммы аванса, нет. К такому выводу Минфин России пришел в письме от 29.08.12 № 03-07-11/337 .
Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС с предоплаты в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующей предоплаты. Минфин считает, что в рассматриваемой ситуации не выполняется главное условие — нет факта возврата аванса.
Отметим, что ранее Минфин придерживался другой позиции. В письме от 01.04.08 № 03-07-11/125 ведомство рассмотрело ситуацию, когда аванс, полученный в рамках поставки товаров, облагаемых по ставке 10%, организация учла в счет авансовых платежей по договору оказания услуг, облагаемых по ставке 18%. Минфин указал, что НДС, ранее уплаченный в бюджет по авансам, полученным в счет предстоящих поставок, подлежит вычету в налоговом периоде, в котором подписано соглашение о зачете. Также в этом периоде необходимо исчислить НДС по ставке 18% и отразить сумму в декларации.
Комментарий С.В. Савсериса, партнера юридической фирмы «Пепеляев Групп»: «Методологический подход, который использовал Минфин в письме от 01.04.08, более верен. Это хорошо видно на том примере, который и был рассмотрен в этом письме, — при различии в ставках налога. Очевидно, что в ситуации, когда ставка НДС по двум договорам одинакова, общий подход должен оставаться таким же»