Cо следующего года Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон № 255-ФЗ) будет действовать в новой редакции.
Изменения в него внесены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"» (далее — Закон № 213-ФЗ).
Одно из преобразований Закона № 255-ФЗ состоит в смене его названия. Со следующего года он будет именоваться так: «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (п. 1 ст. 34 Закона № 213-ФЗ).
Рассчитываем пособия по новым правилам. Сейчас документ регулирует порядок и условия расчета выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. С 2010 года Закон № 255-ФЗ призван:
В новой редакции Закона № 255-ФЗ были введены некоторые понятия, ранее не присутствовавшие в документе. Рассмотрим их.
Теперь в Законе № 255-ФЗ определено, кто является страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Согласно части 1 статьи 2.1 Закона № 255-ФЗ это лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию. К страхователям относятся:
Рассчитываем пособия по новым правилам
К страхователям также приравниваются индивидуальные предприниматели, которые добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию с ФСС России (ч. 2 ст. 2.1 Закона № 255-ФЗ).
Права и обязанности страхователей перечислены в статье 4.1 Закона № 255-ФЗ. Они, в частности, обязаны осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, предусмотренных настоящим законом.
Отметим, что понятие «страхователи по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» фигурирует не только, когда речь идет о расчете и выплате пособий, но и о страховых взносах. В этом можно удостовериться, заглянув в часть 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ). В ней говорится, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Закон № 255-ФЗ в новой редакции будет регулировать правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Рассчитываем пособия по новым правилам. В новой редакции Закона № 255-ФЗ дано определение страховому обеспечению. Это исполнение страховщиком, а в отдельных случаях и страхователем своих обязательств перед застрахованным лицом. Оно заключается в выплате пособий при наступлении страхового случая (п. 3 ч. 1 ст. 1.2 Закона № 255-ФЗ).
К видам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством относятся следующие выплаты (ч. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ):
Новая редакция статьи 2 Закона № 255-ФЗ определяет круг лиц, имеющих право на получение страхового обеспечения в виде пособий. В табл. 1 на с. 43 приведено сравнение старого и нового перечней лиц, подлежащих социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, тоже могут получать пособия. Для этого они должны вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать страховые взносы в соответствии со статьей 4.5 Закона № 255-ФЗ.
Закон № 255-ФЗ дополнен статьей 1.3, в которой разъясняется, что подразумевается под страховыми рисками и страховыми случаями, в результате наступления которых и выплачиваются пособия.
Итак, в соответствии с частью 1 статьи 1.3 Закона № 255-ФЗ страховыми рисками признаются:
Рассчитываем пособия по новым правилам
| Круг лиц, подлежащих социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством | |
| Старая редакция статьи 2 Закона № 255-ФЗ | Новая редакция статьи 2 Закона № 255-ФЗ |
| Граждане Российской Федерации, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, государственные гражданские и муниципальные служащие | |
| Адвокаты, индивидуальные предприниматели, в том числе члены крестьянских (фермерских) хозяйств, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и осуществляющие за себя уплату страховых взносов в ФСС России | |
| Иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС России | Лица, замещающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ, а также муниципальные должности, замещаемые на постоянной основе |
| — | Члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности |
| — | Священнослужители |
| — | Лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду |
В этой связи в части 2 статьи 1.3 Закона № 255-ФЗ приведен перечень страховых случаев по обязательному социальному страхованию (схема см. приложение к статье).
Новая редакция Закона № 255-ФЗ, а именно часть 1 статьи 2.2, устанавливает, что страховщиком является Фонд социального страхования. Права страховщика перечислены в статье 4.2 Закона № 255-ФЗ. В частности, он может проводить проверки правильности начисления и уплаты страхователями страховых взносов в ФСС России и запрашивать у них документы, связанные с начислением и уплатой взносов (ч. 1 ст. 4.2 Закона № 255-ФЗ). В соответствии с частью 2 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ в обязанности страховщика также входят:
Согласно части 1 статьи 3 Закона № 212-ФЗ особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 2010 года будет производиться на основании Закона № 255-ФЗ. Этот документ не дает дополнительных уточнений, связанных с уплатой страховых взносов (ст. 4.4 Закона № 255-ФЗ). Следовательно, рассчитывать и уплачивать их нужно будет в соответствии с Законом № 212-ФЗ[1].
В Закон № 255-ФЗ включены положения, которые касаются использования средств ФСС России для выплаты пособий.
Как и сейчас, начисленные пособия будут уменьшать сумму страховых взносов в ФСС России, за исключением первых двух дней временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
Если сумма пособий превысит сумму страховых взносов, страхователь обратится за необходимыми средствами в региональное отделение ФСС России по месту своей регистрации (ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ). Сейчас данный вопрос регулирует не закон, а постановление ФСС России от 09.03.2004 № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования». Норма прописана в части 3.7 данного документа.
В Закон № 255-ФЗ добавлены положения, касающиеся проверок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Согласно статье 4.7 Закона № 255-ФЗ региональное отделение ФСС России по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки по вопросу правильности расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Выездные проверки делятся на плановые и внеплановые. Последние могут проводиться, если, например, в региональное отделение ФСС России поступит жалоба работника на то, что работодатель отказывается выплачивать пособие или его сумма неверно исчислена.
По итогам проверки может быть решено не принять к зачету расходы по выплате пособий. Например, в случае если пособие было выдано на основании неправильно оформленного документа. В решении будет указан срок для возмещения расходов, не принятых к зачету. Если страхователь его пропустит, региональное отделение фонда взыщет недоимку в соответствии с правилами, указанными в Законе № 212-ФЗ.
Рассмотрим, какие изменения Закон № 213-ФЗ внес в порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком.
Как и в настоящее время, в 2010 году пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам будут исчисляться исходя из среднего заработка работника. Сейчас он состоит из всех предусмотренных системой оплаты труда выплат, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСН в части взносов в ФСС России. В следующем году в средний заработок будут включены все выплаты и вознаграждения в пользу работника, которые входят в базу для начисления страховых взносов в фонд в соответствии с Законом № 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Согласно части 1 статьи 7 и части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов в ФСС России входят выплаты и вознаграждения по трудовым договорам. О каких выплатах идет речь? Трудовое законодательство оперирует понятием «заработная плата» (оплата труда работника) — это вознаграждение за труд с учетом стимулирующих и компенсирующих выплат (ст. 129 ТК РФ).
Что следует понимать под выплатами и вознаграждениями по трудовому договору, законы № 212-ФЗ и № 255-ФЗ не разъясняют. Однако в части 7 статьи 14 Закона № 255-ФЗ сказано, что особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством РФ. В настоящее время — постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».
Как сообщили редакции журнала «Зарплата» специалисты ФСС России, в этот документ готовятся поправки. Возможно, в его новой редакции укажут, какие выплаты и вознаграждения нужно учитывать при расчете пособий. Как только изменения будут приняты, мы сообщим о них на страницах журнала и на сайте www.zarp.ru.
Однако еще до принятия названных выше поправок можно утверждать, что страховые взносы не начисляются:
Из Закона № 255-ФЗ исключено понятие «максимальный размер пособия». С 2010 года при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком нужно учитывать их предельные размеры, которые зависят от предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России. В следующем году она составит 415 000 руб., в дальнейшем будет ежегодно индексироваться (ч. 4 и 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
Предельная сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС России, будет зависеть от продолжительности страхового стажа работника и от предельной величины базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7 и ч. 3.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) (табл. 2).
Рассмотрим, как в 2010 году будет происходить расчет пособия по временной нетрудоспособности.
| Страховой стаж | Сумма пособия | Примечание |
| До шести месяцев | В размере, не превышающем МРОТ за календарный месяц | — |
| От шести месяцев до пяти лет | 60% среднего заработка | При расчете пособия нужно сравнить средний дневной заработок работника со средним дневным заработком, который получен путем деления 415 000 руб. на 365 дней |
| От пяти до восьми лет | 80% среднего заработка | |
| Восемь лет и более | 100% среднего заработка |
Рассчитываем пособия по новым правилам
Особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, будут определены Правительством РФ (ч. 7 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
Представляем общий алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности исходя из положений новой редакции Закона № 255-ФЗ.
Пособие по беременности и родам в 2010 году будет выплачиваться застрахованной женщине за счет средств ФСС России в размере 100% среднего заработка. При расчете пособия также необходимо сравнить средний дневной заработок работницы со средним дневным заработком, который исчислен исходя из 415 000 руб., выбрать меньшую величину и определить сумму пособия по беременности и родам. Об этом говорится в части 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ.
Пособие по уходу за ребенком, выплачиваемое за счет средств ФСС России, в 2010 году будет составлять 40% среднего заработка, но не может превышать 13 833,33 руб. за календарный месяц. Данная сумма определяется следующим образом (ч. 5.1 и 5.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ):
415 000 руб. х 12 мес. х 40% = 13 833,33 руб.
При этом ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком не может быть меньше 1500 руб., а по уходу за вторым и последующими детьми — 3000 руб. Эти величины индексируются и на 1 января 2009 года составляли 1873,1 и 3746,2 руб. соответственно.
В Закон № 255-ФЗ также добавлена норма по исчислению пособий в тех случаях, когда застрахованное лицо на момент наступления страхового случая не имеет периода работы или службы. Согласно части 1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ теперь в такой ситуации пособия исчисляются исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы (службы) у данного страхователя, предшествующие месяцу наступления предыдущего страхового случая.
В настоящее время в страховой стаж для расчета пособий включаются периоды работы по трудовому договору, гражданской и муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ).
С 2010 года в страховой стаж будут включаться периоды прохождения службы в армии и иной службы, предусмотренной Законом от 12.02.93 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей». Об этом говорится в части 1.1, введенной в статью 16 Закона № 255-ФЗ.