В письме от 16 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/67 (текст документа в zip-архиве) Минфин России рассказал, как распределять прибыль между головной организацией и филиалом, если у обособленного подразделения нет основных средств.
Общий порядок деления прибыли оговаривает статья 288 Налогового кодекса РФ. Чтобы установить сумму налога на прибыль, которую должен заплатить филиал, сначала нужно рассчитать облагаемую базу по организации в целом. При этом весь "федеральный" налог на прибыль перечисляет головная организация. Его ставка едина на всей территории России и составляет 6,5 процента.
А вот платежи в региональный бюджет распределяются между головной фирмой и каждым филиалом. Ставка налога на прибыль в этот бюджет в 2005 году составляет 17,5 процента. Чтобы посчитать, какая доля налогооблагаемой прибыли соответствует головной организации и каждому из филиалов, сначала нужно рассчитать среднее арифметическое двух показателей. Это удельный вес среднесписочной численности работников подразделения (или расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости его амортизируемого имущества. Исчисленный таким образом показатель затем нужно умножить на величину общей прибыли организации.
Как быть, если у обособленного подразделения фирмы нет основных средств? В этом случае, как указал Минфин России, они также участвуют в расчете, просто их стоимость принимается равной нулю.
Обратите внимание: как следует из другого недавно обнародованного письма Минфина России от 16 февраля 2005 г. № 03-06-05-04/35 (текст документа в zip-архиве), организация обязана зарегистрироваться по местонахождению филиала и распределять прибыль, если он расположен на территории, подведомственной другой налоговой инспекции. Если же обособленное подразделение создается в одном районе с головной фирмой (на другой улице, в другом доме), повторно вставать на учет в той же налоговой инспекции не требуется.
Пример
ЗАО "Мир" расположено на территории Москвы. При этом фирма имеет филиал в Московской области. Для расчета долей прибыли, которые приходятся на головное предприятие и филиал, бухгалтер фирмы использовал сумму расходов на оплату труда. Своих основных средств у филиала нет. По итогам I квартала 2005 года показатели фирмы по каждому структурному подразделению приведены в таблице.
Общая налогооблагаемая прибыль организации за I квартал 2005 года равна 720 000 руб. В федеральный бюджет с этой суммы фирма перечислит 46 800 руб. (720 000 руб. x 6,5%). А в региональный бюджет ЗАО "Мир" заплатит:
(720 000 руб. x 86%) x 17,5% = 108 360 руб.
(по местонахождению головной организации);
(720 000 руб. x 14%) x 17,5% = 17 640 руб.
(по местонахождению филиала). См. таблицу.
