Перерасчет и возврат НДФЛ. Для начала напомним: статья 231 Налогового кодекса РФ была изменена Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
Основанием для возврата, как и прежде, является письменное заявление работника. Его форма произвольная, но для удобства бюджетное учреждение может разработать шаблон.
В заявлении требуется заполнить банковские реквизиты счета физического лица, на который нужно перечислить налог.
Особенность в том, что с 2011 года НДФЛ можно вернуть только в безналичной форме – путем перевода денежных средств на счет сотрудника в банке. Возврат денег в наличной форме Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Это отмечают и специалисты Минфина России в письме от 17 февраля 2011 г. № 03-04-06/9-31.
Кроме того, теперь установлено, что налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Раньше указанного требования статья 231 Налогового кодекса РФ не содержала.
Возврат производится работодателем за счет сумм, подлежащих перечислению в бюджет как по конкретному человеку, так и с доходов иных работников (то есть за счет будущих перечислений НДФЛ). Сделать это надо в течение трех месяцев со дня получения от работника соответствующего заявления. Если учреждение данный срок пропустит, ему придется уплатить работнику проценты.
Процентная ставка при этом принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения учреждением срока возврата, что определено в пункте 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ.
Перерасчет и возврат НДФЛ. Если иностранный работник учреждения по итогам года стал резидентом, НДФЛ возвращает инспекция (п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).
Правда, из приведенной нормы неясно, должно ли учреждение пересчитать и вернуть налог в случае, когда работник стал резидентом не в конце года, а в середине.
Мнения финансистов и налоговиков различны
Следует отметить, что позиция Минфина России по этому вопросу за последнее время поменялась. Ранее специалисты данного ведомства утверждали, что обязанности по возврату излишних сумм у налогового агента нет. А значит, возвращать налог не надо (письма от 5 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-74, от 31 марта 2011 г. № 03-04-05/6-204, от 28 октября 2010 г. № 03-04-06/6-258).
Позже в письмах от 30 августа 2011 г. № 03-04-06/4-193, от 26 августа 2011 г. № 03-04-06/1-192 финансисты разъяснили, что НДФЛ, удержанный по ставке 30 процентов с зарплаты работника до приобретения им статуса резидента, засчитывается в счет налога, исчисленного по ставке 13 процентов с доходов, полученных с начала налогового периода. То есть учреждение само может зачесть возникшую переплату в счет будущих перечислений. Для этого достаточно пересчитать налог. Скажем, если иностранный работник трудится в бюджетном учреждении с начала года, статус резидента он может приобрести уже в июле текущего года. Ждать окончания года в таком случае не нужно. Работодатель вправе пересчитать сумму налога самостоятельно исходя из ставки 13 процентов и зачесть разницу в счет предстоящей уплаты налога с доходов этого работника.
Однако, по мнению налоговой службы, когда статус работника сменился и до конца года не изменится, сотрудник, работающий все это время в одной организации, вправе подать заявление о возврате излишне удержанного налога налоговому агенту. На основании заявления работодатель пересчитывает НДФЛ исходя из ставки 13 процентов и возвращает налог в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ. То есть допустимо перечисление на счет сотрудника в банке. А вот если статус определяется только по итогам года, налог возвращает инспекция (письмо ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9150).
Минфин России позицию налоговиков не разделяет (письма от 22 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-233, от 19 сентября 2011 г. № 03-04-06/6-224, от 30 августа 2011 г. № 03-04-06/4-193).
Таким образом, какой из вариантов выбрать, решать самому учреждению.
Обращаем внимание на то, что ФНС России обновила свою информацию (от февраля 2008 года), касающуюся порядка подтверждения статуса налогового резидента РФ.
Подтверждение статуса, как и раньше, осуществляет Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД) путем:
Недавно перечень представляемых документов и требования к ним были скорректированы. Но срок подтверждения по-прежнему составляет 30 календарных дней со дня поступления от заявителя всех необходимых документов.