Индивидуальный предприниматель занимается торговлей обоями через магазин. Обои находятся в магазине в одном экземпляре, остальная продукция находится на складе. Сам склад расположен не в помещении магазина, а на территории торгового центра. Можно ли такую реализацию обоев в целях уплаты ЕНВД отнести к торговле по образцам?
Согласно пункту 1 статьи 497 ГК РФ договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара, предложенным продавцом и выставленным в месте продажи товаров (продажа товара по образцам).
Продажа обоев в магазине. На основании пункта 4 статьи 4 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей» при продаже товара по образцу и (или) по описанию товар, переданный потребителю, признается качественным, когда соответствует образцу и (или) описанию. Когда товар продается по образцам или по описанию, то продавец несет ответственность за соответствие реально предоставляемого потребителю товара образцу или описанию.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход переводится розничная торговля, осуществляемая:
— через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
— через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346 НК РФ).
Реализация товаров по образцам регулируется Правилами продажи товаров по образцам, утвержденными постановлением Правительства РФ от 21.07.97 № 918
В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ розничная торговля — это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети).
Таким образом, реализация товаров по образцам и каталогам по договорам розничной купли-продажи через объекты стационарной торговой сети признается розничной торговлей, в отношении которой может применяться система налогообложения в виде ЕНВД. Такой вывод специалисты Минфина России сделали в письмах от 21.09.2012 № 03-11-11/282, от 16.04.2012 № 03-11-11/126, от 07.03.2012 № 03-11-11/77, от 22.02.2012 № 03-11-06/3/12 и от 20.06.2011 № 03-11-06/3/71.
На основании статьи 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть — торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.
Магазин в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ относится к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
Таким образом, продажа обоев в магазине по выставленным образцам может быть переведена на уплату ЕНВД.