Индивидуальные предприниматели, применяющие «вмененку», платить налог на имущество не должны, такая обязанность появляется только у юридических лиц
В апреле был принят Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ (далее — Закон № 52-ФЗ), который обязал организации, применяющие УСН и систему налогообложения в виде ЕНВД, при определенных обстоятельствах платить налог на имущество (подробнее об этом читайте в № 6 журнала и на сайте нашего электронного журнала e.26-3.ru). И если у «упрощенцев» такая обязанность появится только в следующем году, то «вмененщики» должны начать платить налог на имущество уже со 2-го полугодия 2014 года. К такому выводу специалисты Минфина России пришли в письме от 02.06.2014 № 03050501/26195.
Платить налог на имущество организации на «вмененке» должны уже в этом году. Закон № 52-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации 2 апреля 2014 года
Положения законодательства, которые обязывают «вмененщиков» и «упрощенцев» платить налог на имущество, вступают в силу в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона № 52-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Логичнее предположить, что фраза «по соответствующему налогу» должна относиться к налогу на имущество. Ведь поправки в законодательство связаны именно с этим налогом. И так как налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, то и вступить изменения в силу должны только в 2015 году.
Но увы. Специалисты финансового ведомства в своем письме от 02.06.2014 № 0305 05-01/26195 прокомментировали положения нового Закона № 52-ФЗ совсем иначе.
Специалисты Минфина России считают, что фраза «по соответствующему налогу» относится к ЕНВД, а не к налогу на имущество. А так как налоговым периодом по «вмененному» налогу является квартал, то обязанность по уплате налога на имущество у организаций, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД, возникает уже с 1 июля 2014 года. Получается, что они находятся в неодинаковом положении с компаниями, работающими на упрощенной системе, которые платить налог на имущество начнут только с 2015 года.
Мы считаем такую позицию финансистов несправедливой. Но поскольку разъяснения Минфина России, какие они ни были, обязательны к применению всеми налоговыми органами, то советуем вам все же начать платить налог на имущество уже в этом году. Это позволит избежать дополнительных трат в виде штрафных санкций. Либо вы можете попробовать обратиться в суд и попытаться доказать, что вы, как и организации, работающие на упрощенной системе, должны платить налог на имущество только с 1 января 2015 года.
Вообще плательщиками налога на имущество становятся не все организации, работающие на «вмененке». А лишь те, кто является собственниками объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Список такой недвижимости мы привели в таблице ниже.
Перечень имущества, не признаваемого объектом обложения налогом на имущество, приведен в пункте 4 статьи 374 НК РФ
Но даже наличие у вас на балансе имущества из указанного списка вовсе не означает, что с 1 июня 2014 года вы автоматически становитесь плательщиком налога на имущество. Необходимо, чтобы ваш объект был включен в региональный перечень объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, на 2014 год. Если в вашем регионе такого списка нет, то беспокоиться не о чем. Платить налог на имущество в этом году вам не придется.
В настоящее время нам известны три субъекта Российской Федерации, в которых утверждены перечни недвижимого имущества, в отношении которой налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Это:
— г. Москва (постановление Правительства Москвы от 29.11.2013 № 772-ПП);
— Московская область (распоряжение Министерства имущественных отношений Московской области от 20.12.2013 № 1631);
— Кемеровская область (распоряжение Коллегии Администрации Кемеровской области от 25.12.2013 № 1004-р).
| № п/п | Объект недвижимого имущества |
| 1 | Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них |
| 2 | Нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания |
| 3 | Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства |
На 2015 год будут утверждены новые списки объектов недвижимости. Поэтому не забывайте отслеживать информацию о таких списках на сайтах нашего журнала и , а также в налоговой инспекции и Интернете
Поэтому на примере именно указанных документов для организаций, работающих в Москве, Московской, а также Кемеровской области покажем, как узнать, будете вы платить налог на имущество организаций в 2014 году или нет.
На нашем сайте e.26-3.ru зайдите в раздел «Правовая база» и с помощью поисковика найдите нормативно-правовой акт вашего региона из тех, что мы назвали выше.
Затем в перечне недвижимого имущества попробуйте отыскать свой объект. Для этого вам нужно ввести либо его кадастровый номер, либо адрес местонахождения (улица, дом), либо код классификатора адресов России (КЛАДР). Если в перечне вы обнаружили свое имущество, то вам уже по итогам девяти месяцев 2014 года предстоит заплатить налог на имущество организаций.
Но на практике «вмененщики» редко владеют все торговым или офисным центром целиком. Как правило, им принадлежит только небольшое помещение в данных зданиях. Нужно ли в этом случае платить налог на имущество? Да, конечно же. Только если у вашего объекта недвижимости нет отдельного кадастрового номера, искать имущество нужно будет по единому кадастровому номеру на все здание. А вот исчислять налог на имущество — исходя из площади вашего помещения и его кадастровой стоимости, которая определяется расчетным путем.
Для определения кадастровой стоимости вашего помещения необходимо использовать следующую формулу:
Если вы совмещаете уплату ЕНВД с УСН и имеете в собственности объект недвижимости из регионального списка, то считать и платить налог на имущество нужно в следующем порядке. Если этот объект вы используете только в деятельности, облагаемой УСН, то обязанность платить налог у вас появится только в следующем году. Если во «вмененной» деятельности — то заплатить налог придется уже по итогам девяти месяцев 2014 года. Сложнее обстоят дела, если объект используется в двух видах деятельности одновременно. В этом случае вам необходимо будет площадь такого объекта разделить между видами деятельности пропорционально доле доходов от ЕНВД в общих доходах. Например, по итогам III квартала 2014 года доходы от деятельности на ЕНВД составили половину всех доходов. Значит, перечислить в бюджет нужно будет только половину от исчисленного налога на имущество за девять месяцев 2014 года.
ООО «Скороход», применяющее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, имеет в собственности помещение площадью 150 кв. м в торговом центре, расположенном по адресу: Московская область, г. Ступино, пр-т Победы, д. 63/24 (кадастровый номер 50:33:0040131:166, площадь 7315 кв. м). Выясним, должна ли организация платить налог на имущество. И если да, то с какой сумма организации необходимо рассчитывать налог на имущество, подлежащий уплате в бюджет по итогам 2014 года.
Решение
Здание, принадлежащее ООО «Скороход», включено в Перечень объектов недвижимого имущества Московской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (распоряжение Министерства имущественных отношений Московской области от 20.12.2013 № 1631). Соответственно организация должна будет заплатить налог на имущество.
Кадастровая стоимость указанного здания согласно распоряжению Министерства имущественных отношений Московской области от 28.11.2013 № 1499 составляет 230 296 243,1 руб.
Вычислим кадастровую стоимость помещения, принадлежащего организации. Она равна 4 722 411 руб. (230 296 243,1 руб. : 7315 кв. м х 150 кв. м). Именно с этой суммы организация должна исчислить и заплатить в бюджет налог на имущество по итогам 2014 года.
Итак, поправки, обязывающие организации, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, платить налог на имущество, вступают в силу с 1 июля 2014 года. Соответственно, по мнению Минфина России, организации на ЕНВД сумму налога на имущество за 2014 год должны исчислять за период с 1 июля по 31 декабря 2014 года. Рассчитывать налог на имущество за этот период организациям необходимо следующим образом:
При этом половину данной суммы налога на имущество придется заплатить в виде аванса по итогам девяти месяцев, а вторую половину – по итогам всего 2014 года.
Сроки уплаты налога устанавливают региональные власти. Например, в Москве и Московской области организации должны перечислять авансовые платежи по налогу не позднее 30 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Значит, первый раз организациям-«вмененщикам» указанных регионов заплатить налог на имущество предстоит не позднее 30 октября 2014 года.
Платить налог на имущество необходимо даже в том случае, если объект недвижимости фактически не используется
Воспользуемся условиями примера 1 и рассчитаем сумму налога на имущество, подлежащую уплате ООО «Скороход» в бюджет в 2014 году. При этом напомним, что кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации и расположенного в торговом центре, находящемся по адресу: Московская область, г. Ступино, пр-т Победы, составляет 4 722 411 руб.
Решение
Согласно Закону Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ ставка налога на имущество на 2014 год установлена в размере 1%.
Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащая уплате ООО «Скороход» по итогам 2014 года с принадлежащего ей на праве собственности помещения, равна 23 612,1 руб. (4 722 411 руб. х 1/2 х 1%).
Авансовый платеж по налогу на имущество в сумме 11 806,05 руб. (23 612,1 руб. : : 2) организация должна будет заплатить в бюджет не позднее 30 октября 2014 года, а оставшуюся часть в размере 11 806,05 руб. (23 612,1 руб. – 11 806,05 руб.) — не позднее 30 марта 2015 года.
Платить налог на имущество организации на «вмененке» должны уже в этом году. Тем организациям, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД, которым предстоит заплатить налог на имущество уже в этом году, по итогам 2014 года нужно будет сдать соответствующую декларацию. Единый срок сдачи декларации для всех плательщиков налога на имущество — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).
Таким образом, впервые отчитаться по налогу на имущество «вмененщикам», у которых такая обязанность возникнет, следует не позднее 30 марта 2015 года.
Форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ7-11/895
Если объект недвижимости, включенный в региональный перечень, приобретен в середине года, то налог на имущество, в том числе авансовые платежи, следует рассчитывать с учетом поправочного коэффициента. Он представляет собой отношение количества полных месяцев, в течение которых объект недвижимости находился в вашей собственности, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Но заметим, что применяться такой порядок расчета будет только с 1 января 2015 года.
В настоящее же время исчисление налога с учетом коэффициента предусмотрено только в отношении недвижимости иностранных организаций. А как же тогда российским организациям считать налог в этом году? ФНС России предлагает им исчислять налог на имущество по объектам недвижимости, приобретенным (проданным) в течение текущего года в том же порядке, который установлен для иностранцев. Об этом – письмо ФНС России от 19.05.2014 № БС-4-11/9523@.
Организация в торговом комплексе (площадь 5500 кв. м.) арендовала помещение (площадь 350 кв.). Какую сумму налога на имущество организация должна будет заплатить в бюджет по итогам 2-го полугодия 2014 года, если кадастровая стоимость торгового комплекса составляет 6 500 000 руб., а налоговая ставка равна 1% х 32 500 руб.2068 руб.0 руб.Организация не должна платить налог на имущество, поскольку является арендатором помещения, а не его собственником.