При организации поездки клиента за границу турфирмы берут на себя обязательства по оформлению для него визы. Как правило, расходы по оплате консульского сбора учитываются в стоимости путевки*. Однако для этого расходы по оплате консульского сбора должны быть документально подтверждены, что, к сожалению, не всегда бывает. Рассмотрим разные варианты.
Если расходы турфирмы документально подтверждены
В пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Аналогичная норма содержится и в налоговом законодательстве – в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.
В качестве оправдательных документов по оплате консульского сбора можно использовать квитанцию о приеме документов на оформление визы, ксерокопию страницы паспорта туриста, где проставлена виза, акт, подтверждающий факт оплаты консульского сбора и передачи документов в посольство, и документы с расценками посольства на оформление виз.
ПРИМЕР 1
Турфирма ООО «Мечта» (туроператор) включает расходы по оплате консульского сбора в стоимость путевки. В августе 2005 года эта фирма оформляла для клиента поездку в Израиль. Консульский сбор, взимаемый посольством Израиля, составляет 550 руб. (его уплата документально подтверждена).
Для организации поездки турист внес аванс в кассу турфирмы в размере 12 000 руб. Предположим, что из этого аванса только 3000 руб. идет на оплату услуг, оказываемых туристу в России. Именно с этой суммы аванса и будет начисляться НДС.
В учете турфирмы ООО «Мечта» бухгалтер сделает следующие проводки (для упрощения примера мы рассмотрим только операции по отражению расходов, связанных с оформлением визы):
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 12 000 руб. – турист внес в кассу турфирмы аванс для организации поездки;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 457,63 руб. (3000 руб.* 18% : 118%) – начислен НДС с аванса (с той его части, которая идет на оплату услуг, оказываемых в России);
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 550 руб. – выданы под отчет сотруднику турфирмы денежные средства для оформления визы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 71
– 550 руб. – отражена оплата консульского сбора посольству (после утверждения авансового отчета);
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
– 550 руб. – включены расходы по оформлению визы в стоимость формируемой путевки.
Если расходы турфирмы документально не подтверждены
На практике часто бывает, что посольства не выдают документов, подтверждающих оплату консульского сбора. И тогда к авансовым отчетам сотрудников визового отдела ничего нельзя приложить. В этом случае расходы по уплате консульского сбора не могут быть признаны для целей налогообложения. Поэтому все средства, полученные от клиента, будут считаться доходом турфирмы.
Аналогичные решения по данному вопросу выносят арбитражные суды (см. постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 марта 2004 г. № А42-1376/03-20).
А бывает, что посольства выдают сомнительные документы, которые нельзя приложить к авансовому отчету как оправдывающие расходы в целях налогообложения.
Как же быть в таком случае?
С туристом следует заключить дополнительное соглашение к договору о туристском обслуживании, согласно которому турист поручает турфирме оформить для него визу за вознаграждение.
Таким образом, данные взаимоотношения сторон подпадут под действие главы 49 «Поручение» Гражданского кодекса РФ и выручкой турфирмы по такой операции будет являться только сумма вознаграждения, полученная от туриста за оформление визы.
Денежные же средства, полученные турфирмой от туриста для исполнения такого поручения, доходом турфирмы признаваться не будут.
Смысл данной операции в том, что турфирма не отражает расходы по оформлению визы как свои и не признает их для целей налогообложения, а, по сути, является промежуточным звеном между туристом и посольством.
А для составления авансового отчета об израсходованных средствах на оформление визы документов, представляемых посольством (даже и несколько сомнительных), будет вполне достаточно.
Таким образом, и волки сыты и овцы целы.
ПРИМЕР 2
Изменим данные предыдущего примера.
Предположим, что дополнительно к договору с туристом* подписано соглашение, согласно которому он поручает турфирме оформить для него визу в Израиль. Вознаграждение фирмы за такую услугу составляет 300 руб.
Тогда в учете турфирмы ООО «Мечта» бухгалтер сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 850 руб. (300 + 550) – турист внес в кассу турфирмы аванс для организации для него поездки;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 45,76 руб. (300 руб.* 18%: 118%) – начислен НДС с аванса (с той части, которая идет на оплату услуг турфирмы);
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 550 руб. – выданы под отчет сотруднику турфирмы денежные средства для оформления визы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 71
– 550 руб. – отражена оплата консульского сбора посольству;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с туристом» КРЕДИТ 60
– 550 руб. – отражены расходы по оформлению визы;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с туристом»
– 550 руб. – зачтена сумма консульского сбора, полученная от туриста на оформление визы;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с туристом» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 300 руб. – начислено вознаграждение турфирмы за услуги по оформлению визы для клиента;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с туристом»
– 300 руб. – зачтено вознаграждение, полученное от туриста авансом;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 45,76 руб. (300 руб. * 18% : 118%) – начислен НДС с вознаграждения;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 45,76 руб. – восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99
– 254,24 руб. (300 – 45,76) – отражен финансовый результат от оказания туристу посреднических услуг по оформлению визы.
Контактный телефон: (095) 786-99-98.
КАК НАЧИСЛЯТЬ НДС С АВАНСА ПРИ ВЫЕЗДНОМ ТУРЕ?
Как известно, стоимость туруслуг, оказываемых за границей, НДС не облагается. Налог платится только с тех услуг, которые оказываются туристу в России. А как быть с авансом?
Многие аудиторы предлагают делить аванс на ту часть, которая покрывает услуги зарубежных поставщиков, и ту часть, которая идет на оплату услуг российской турфирмы. Вот с последней части аудиторы и предлагают начислять НДС. Подробнее об этом мы писали в статье «НДС при выездном туризме», опубликованной в журнале «Учет в туристической деятельности» № 1, 2003, стр. 8.