В пункте 3 статьи 346.12 НК РФ среди видов деятельности, при которых упрощенная система запрещена, лизинг не указан. Но есть еще общие условия, ограничивающие ее применение:
Маленькое дополнение. Если организация, применяющая в 2009 году общий режим налогообложения, решит с 2010-го перейти на упрощенную систему, ее доходы (определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, то есть без учета косвенных налогов) за первые девять месяцев 2009 года не должны превысить 15 млн. руб., скорректированных на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).
Условие о предельной величине остаточной стоимости ОС и НМА касается только организаций
Лизинг. Субъектами лизинга являются лизингодатель, лизингополучатель и продавец (ст. 4 Закона № 164-ФЗ). Кто же они?
Лизингодатель — это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных средств покупает имущество и предоставляет его лизингополучателю за оговоренную плату на определенный срок во временное пользование. Договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю. Деятельность лизингодателя не подлежит лицензированию, если в лизинг передается имущество, не ограниченное в обороте. Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, принимающее во временное пользование имущество на срок и за плату, установленные договором лизинга. Продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи продает лизингодателю имущество, составляющее предмет лизинга. В зависимости от условий договора купли-продажи продавец передает лизинговое имущество либо лизингодателю, либо лизингополучателю. Кстати, в пределах одной лизинговой сделки лизингополучатель может быть еще и продавцом. Как видно из формулировок, Закон № 164-ФЗ позволяет участвовать в лизинговых отношениях не только организациям, но и индивидуальным предпринимателям. Кроме того, любой из субъектов лизинга может быть как резидентом РФ, так и нерезидентом
Лизинговые правоотношения регулирует Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ (далее — Закон № 164-ФЗ) и параграф 6 главы 34 ГК РФ. В лизинговой сделке участвуют лизингодатель, лизингополучатель и продавец, заключающие обязательные и сопутствующие договоры. К первым относятся договоры лизинга и купли-продажи, ко вторым — обеспечивающие исполнение обязательств: договоры залога, поручительства, банковские гарантии и т. д.
Ознакомимся с характеристиками обязательных договоров.
Согласно статье 665 ГК РФ договор лизинга предусматривает, что одна организация (лизингодатель) покупает имущество и передает его в пользование или владение другой (лизингополучателю). Таким образом, лизингодатель должен (п. 4 ст. 15 Закона № 164-ФЗ):
Выбирать имущество и продавца вправе любой из контрагентов. Если вид, технические характеристики и продавца имущества лизингополучатель определяет сам, лизингодатель (при условии точного соблюдения договора) не несет ответственности за выбор — иначе говоря, за качество, комплектность и сроки поставки.
От лизингополучателя требуется:
Лизингодатель вправе контролировать, как соблюдается договор лизинга и другие, ему сопутствующие. При этом лизингополучатель обязан обеспечить проверяющему беспрепятственный доступ к финансовым документам и имуществу.
Договор лизинга заключается только в письменной форме. Согласно пункту 1 статьи 20 Закона № 164-ФЗ в отдельных случаях, предусмотренных законодательством, для прав на имущество, передаваемого в лизинг, и (или) самого договора лизинга необходима государственная регистрация. Например, если в лизинг передается недвижимое имущество (п. 2 ст. 609 ГК РФ). По соглашению сторон имущество может быть зарегистрировано как на имя лизингодателя, так и на имя лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Закона № 164-ФЗ).
В соответствии со статьей 666 ГК РФ по договору лизинга передаются любые вещи, используемые в предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов. В договоре должны быть приведены характеристики имущества (если передается автомобиль — модель, марка, цвет, VIN и т. д., для другого оборудования — любые иные идентифицирующие признаки). Если их не будет, условие о предмете лизинга считается несогласованным, а договор — незаключенным (п. 3 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
По договору лизинга не могут передаваться вещи, определенные родовым признаком (например, зерно, гравий и т. п.). Вещи, являющиеся предметом финансовой аренды, должны быть индивидуальными и обладать персонифицирующими признаками, с помощью которых можно отделить одну вещь от другой такой же (скажем, не бывает двух абсолютно одинаковых автомобилей).
Техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт имущества, если иное не указано в договоре, лизингополучатель осуществляет за свой счет.
Обязанности лизингополучателя перечислены в пункте 5 статьи 15 Закона № 164-ФЗ
Обязательно указать и срок лизинга. Если договор допускает, лизингополучатель вправе продлить этот срок
По поводу того, как распорядиться имуществом после окончания действия договора, в документ вносится одно из условий:
Если «судьба» имущества по окончании договора лизинга не определена, оно возвращается лизингодателю.
При первом варианте лизингополучатель должен передать имущество в том же состоянии, в котором его получил, с учетом износа — нормального или указанного в договоре. Если имущество не возвращено или возвращено с опозданием, лизингодатель вправе требовать уплаты лизинговых платежей за время просрочки, а если они не покрывают ущерба, то и возмещения убытков. Кстати, когда договором предусмотрена неустойка, убытки полностью взыскиваются помимо нее.
Отделимые улучшения имущества, предпринятые лизингополучателем, остаются в его собственности. Последствия ввода неотделимых улучшений зависят от того, был ли уведомлен и согласился ли на них лизингодатель. Если все было заранее обсуждено, то после договора лизингополучатель может потребовать возмещения затрат. Лизингодатель, не поставленный в известность об изменениях с имуществом, платить не обязан. Правда, договором лизинга могут быть предусмотрены и другие условия об отделимых и неотделимых улучшениях.
Права лизингодателя при несвоевременном возврате лизингополучателем имущества указаны в пунктах 5—6 статьи 17 Закона № 164-ФЗ
Второй вариант предполагает два пути: лизингополучатель становится собственником имущества либо до, либо после истечения срока договора. Федеральными законами могут быть определены случаи, когда переход права собственности запрещен.
Бывает, что по соглашению сторон лизингодатель обязан выполнить для лизингополучателя дополнительные работы, имеющие непосредственное отношение к договору. Например, смонтировать и отладить оборудование, обучить персонал управлению им. Тогда в договоре должен быть приведен список, объем и стоимость работ или услуг.
С письменного согласия лизингодателя контрагент вправе передать имущество в сублизинг третьим лицам.
Лизинговые платежи — это общая сумма выплат по договору лизинга в течение всего срока действия. Они включают:
При переходе права собственности к лизингополучателю сюда входит и выкупная цена имущества.
Стороны устанавливают величину, способ и периодичность лизинговых платежей и включают в договор. Если не предусмотрено иное, размер платежей можно менять в сроки, указанные в условиях, но не чаще одного раза в три месяца.
Состав лизинговых платежей предусмотрен в пункте 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ
Алексей Тринитатский, ведущий юрист юридической компании FTL Advisers Ltd: «В рассматриваемой ситуации одного инкассового поручения на списание денежных средств со счета лизингополучателя может оказаться недостаточно. Дело в том, что отношения по распоряжению денежными средствами на счете регулируются прежде всего договором банковского счета, заключаемым между кредитной организацией и лизингополучателем. Соответственно, приняв к исполнению поручение лизингодателя о списании денежных средств, кредитная организация вправе нарушить условия договора банковского счета, заключенного с клиентом, так как не может быть до конца уверена в правах лизингодателя на списание денежных средств (например, при неправильной оценке достоверности доказательств о просрочке платежа).
Таким образом, в целях возможности реализации прав лизингодателя, предусмотренных в пункте 1 статьи 13 Закона № 164-ФЗ, рекомендуется также заключить трехстороннее соглашение между ним, лизингополучателем и организацией, в которой открыт счет лизингополучателя, об условиях и порядке списания денежных средств со счета по поручению лизингодателя.
Безусловно, согласно статье 854 ГК РФ списание денежных средств со счета осуществляется банком по распоряжению клиента, а также на основании решения суда и в случаях, предусмотренных законом. И конечно, в пункте 1 статьи 13 Закона № 164-ФЗ такое основание предусмотрено. Существует даже судебная практика по привлечению банков к ответственности за неисполнение инкассового поручения (в частности, см. постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.11.2005 № Ф03-А59/05-1/3660). Однако во избежание необоснованных отказов со стороны банка лучше заключить упомянутое дополнительное соглашение».
Существует два способа расчета по лизингу:
Выкупную цену имущества можно постепенно выплачивать вместе с другими суммами, а можно перечислить сразу, когда закончится срок лизинга.
Если лизингополучатель не рассчитался c партнером более двух раз подряд, деньги переводят с его банковского счета в бесспорном порядке (п. 1 ст. 13 Закона № 164-ФЗ). Для этого лизингодатель направляет в банк, где открыт счет лизингополучателя, распоряжение на списание сумм в пределах величины просроченных платежей.
Согласно пункту 1 статьи 22 договор лизинга может устанавливать другое ответственное лицо
Обычно с момента приемки имущества лизингополучатель отвечает:
Если в договоре не указано иное, на сторону, выбиравшую продавца и имущество, ложатся риск и убытки:
Факт утраты имущества или наличия неполадок в его работе, произошедших по вине лизингополучателя, не означает, что он освобождается от обязательств по договору, если в договоре не указано иное (ст. 26 Закона № 164-ФЗ).
Стороны могут застраховать имущество от рисков гибели, недостачи или повреждения от момента поставки продавцом до завершения договора лизинга. Тогда в договор должны быть вписаны страхователь, выгодоприобретатель и срок страхования.
В случаях, предусмотренных законодательством, лизингополучатель должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, обусловленных причинением вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при эксплуатации лизингового имущества. Помимо того он вправе застраховать в пользу лизингодателя риск своей ответственности, вызываемый нарушением договора лизинга.
Образец договора лизинга будет опубликован в следующем номере в рубрике «Полезные документы» раздела «Приложение» № 1 / 2009 про щенка»
Лизинг. Договор купли-продажи лизингового имущества заключают в порядке, представленном в главе 30 ГК РФ. Отметим его особенности.
Как мы говорили, лизингодатель должен купить имущество и передать его лизингополучателю. Предмет договора (саму вещь и ее марку, фирму, страну-изготовителя) и конкретного поставщика обычно назначает лизингополучатель и улаживает с ним все спорные моменты. От лизингодателя требуется лишь точно удовлетворить запрос лизингополучателя. Но иногда предварительная процедура поручается лизингодателю, и лизингополучатель вправе уже предъявлять претензии и поставщику, и лизингодателю.
Независимо от того, кто выбирал продавца, договор с ним всегда заключает лизингодатель от своего имени. Он обязан уведомить продавца о конечной цели покупки и указать непосредственного заказчика. Без этого договор лизинга могут признать договором аренды, а арендатор (бывший лизингополучатель) лишится права предъявлять претензии продавцу имущества в связи с ненадлежащим качеством последнего. Но это не влечет за собой недействительность договора купли-продажи.
Следует обратить внимание на еще одну особенность договора лизинга, неисполнение которой может привести к переквалификации договора лизинга в договор аренды. Имущество, передаваемое в лизинг, на момент заключения договора лизинга не должно находиться у лизингодателя. Имущество должно быть приобретено лизингодателем именно на основании договора лизинга и в целях его исполнения.
Купленное имущество продавец доставляет не лизингодателю, а сразу лизингополучателю, если договором лизинга не предусмотрено иное. Когда имущество не передано в срок, указанный в договоре лизинга (если это не уточняется — в разумный срок), по вине лизингодателя, лизингополучатель вправе расторгнуть договор лизинга и потребовать возмещения убытков (п. 2 ст. 668 ГК РФ).
Одно замечание. Как мы знаем, если продавца выбирал лизингополучатель, лизингодатель не отвечает за качество имущества, сроки доставки и т. д. Тем не менее лизингополучатель не может расторгнуть договор купли-продажи без согласия лизингодателя.
Образец договора купли-продажи лизингового имущества будет опубликован в следующем номере в рубрике «Полезные документы» раздела «Приложение»
Рассмотрим, на какие затраты вынужден идти лизингодатель и на какие может рассчитывать доходы, а главное, как они влияют на налоговую базу при упрощенной системе.
Прежде всего лизингодатель несет затраты на покупку передаваемого имущества. Учет зависит от того, предусмотрен ли переход права собственности на него лизингополучателю после приобретения его в собственность лизингодателем.
1. Собственником лизингового имущества остается лизингодатель. Налогоплательщик уменьшает доходы на расходы, связанные с покупкой основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). На упрощенной системе к основным средствам относится имущество, признаваемое амортизируемым на основании главы 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16. НК РФ). Это объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Можно ли стоимость имущества, покупаемого для лизинга, признать как расход на покупку основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)?
Казалось, почему бы нет — ведь чаще всего подобные объекты соответствуют перечисленным критериям. Но, по мнению Минфина России, имущество, предназначенное для передачи в лизинг, принять к налоговому учету в качестве основных средств нельзя (см. письма от 23.11.2007 № 03-11-04/2/281 иот 18.05.2006 № 03-11-04/2/113). Приводится довольно странный аргумент. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета объекты, приобретенные для передачи за плату во временное пользование, учитываются по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». То есть в бухгалтерском учете такие объекты отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.
Инструкция и План счетов утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н
Во-первых, не совсем понятно, почему при налогообложении «упрощенцы» должны руководствоваться инструкцией к Плану счетов. Ведь согласно пункту 3 статьи 346.16 НК РФ по правилам бухгалтерского учета они определяют только первоначальную стоимость основных средств, а причисляя объекты к основным средствам, должны опираться на главу 25 НК РФ. Отметим, что в пункте 3 статьи 256 НК РФ указаны случаи, когда объекты исключаются из состава амортизируемого имущества, но передачи в лизинг или аренду там нет
Во-вторых, обратимся к ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в соответствии с которым вычисляется первоначальная стоимость объектов. В пункте 8 обозначены входящие в нее затраты, причем как для объектов, используемых в производственной деятельности, так и для сдаваемых в аренду или лизинг правила едины.
И в-третьих. Даже в ПБУ 6/01 нигде не говорится, что объекты, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности, не являются основными средствами.
Мы уверены, что если условия, указанные в пункте 1 статьи 256 НК РФ, выполнены, стоимость имущества правомерно учитывать в составе расходов на основные средства (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их списывают равными долями в течение налогового периода в последние дни кварталов (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Правда, если налоговики разделяют мнение Минфина России, вопрос об учете, возможно, придется решать через суд.
Тем, кто не готов спорить, можем предложить следующий вариант. Вспомним, что для лизинга по каждому договору покупается свое имущество. Значит, один и тот же объект нельзя использовать дважды. Возвращенное имущество отражайте в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства». Объект уже не будет относиться к доходным вложениям в материальные ценности, и аргументы Минфина России теряют смысл. Таким образом, после ввода в эксплуатацию стоимость имущества удастся включить в расходы, снижающие налоговую базу (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Алексей Тринитатский, ведущий юрист юридической компании FTL Advisers Ltd: «На мой взгляд, неопределенность в этом вопросе возникла вследствие неточности формулировки пункта 4 статьи 346.16 НК РФ. Данным пунктом предусмотрено, что в состав основных средств на УСН включаются основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.
Таким образом, данный пункт можно читать по-разному. Например, так имущество признается основным средством при упрощенной системе в том случае, если оно соответствует следующим критериям:
Признание объекта основным средством осуществляется на основании правил бухгалтерского учета и, в частности, ПБУ 6/01. Таким образом, если имущество признается основным средством согласно ПБУ 6/01 и является амортизируемым по правилам главы 25 НК РФ, то, следуя изложенной выше трактовке, затраты на его приобретение можно признать расходами
по подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Однако соглашусь с мнением автора статьи в том, что само ПБУ 6/01 не содержит указаний на то, что доходные вложения в материальные ценности не являются основными средствами.
Имущество, соответствующее всем критериям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 (использование в производственной деятельности, способность приносить экономические выгоды и т. д.), не учитывается в составе основных средств только в том случае, если оно подлежит учету в качестве (п. 3 ПБУ 6/01):
К аналогичным выводам приходят также и суды при рассмотрении споров, связанных с уплатой налога на имущество относительно доходных вложений в материальные ценности.
Следовательно, даже при такой трактовке положений пункта 4 статьи 346.16 НК РФ, на мой взгляд, затраты на имущество, купленное для передачи в лизинг, относятся к расходам на приобретение основных средств, уменьшающим налоговую базу по налогу при УСН».
ООО «Пиранья» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. Организация 3 марта 2008 года заключила лизинговый договор сроком на один год, по которому является лизингодателем. Выполняя обязательства, она в этот же день приобрела и оплатила оборудование на сумму 80 000 руб. По договору имущество остается в собственности лизингодателя. Лизингополучатель вернул его 3 марта 2009 года. Тогда же оборудование было включено в состав основных средств и введено в эксплуатацию. Отразим затраты на покупку в налоговом учете.
Так как оборудование приобреталось для лизинга, то, по мнению Минфина России, даже после оплаты и ввода в эксплуатацию внести его стоимость в расходы нельзя. Но если оприходовать в качестве основного средства и ввести в эксплуатацию уже возвращенное имущество, препятствий к учету уже не будет. Не забудем, что такие расходы учитываются не единовременно, а поквартально равными долями в течение налогового периода. Так как 3 марта приходится на I квартал, стоимость оборудования нужно разделить на четыре части. 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2008 года уменьшим налоговую базу на 20 000 руб. (80 000 руб. : : 4 квартала). Книга учета доходов и расходов ООО «Пиранья» представлена в табл. 1.
2. Собственником лизингового имущества становится лизингополучатель. По сути лизингодатель приобретает объект и продает его лизингополучателю, только с рассрочкой (отсрочкой) платежа. Будет совершенно законным признать стоимость в расходах на покупку товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), против чего не возражает и Минфин.
Осталось решить, когда уменьшать налоговую базу. Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы на покупку товаров списываются после оплаты поставщику и реализации. Как считает Минфин (см. те же письма), стоимость лизингового имущества учитывается в том отчетном периоде, когда лизингополучатель стал собственником имущества и полностью его оплатил.
См., например, письма Минфина России от 23.11.2007 № 03-11-04/2/281, от 11.04.2006 № 03-11-04/2/78 и от 16.09.2005 № 03-11-04/2/79
Об учете покупной стоимости товаров читайте на с. 41
| № п/п 1 | Дата и номер первичного документа 2 | Содержание операции 3 | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 4 | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы 5 |
| … | … | … | … | … |
| 53 | Итоговое значение графы 12 раздела 2 за I квартал 2009 года | Учтена в расходах стоимость оборудования | — | 20 000 |
| … | … | … | … | … |
| 122 | Итоговое значение графы 12 раздела 2 за II квартал 2009 года | Учтена в расходах стоимость оборудования | — | 20 000 |
| … | … | … | … | … |
| 176 | Итоговое значение графы 12 раздела 2 за III квартал 2009 года | Учтена в расходах стоимость оборудования | — | 20 000 |
| … | … | … | … | … |
| 213 | Итоговое значение графы 12 раздела 2 за IV квартал 2009 года | Учтена в расходах стоимость оборудования | — | 20 000 |
| … | … | … | … | … |
ООО «Аметист», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, является лизингодателем по договору сроком на семь месяцев. В соответствии с ним 12 мая 2008 года организация купила и оплатила производственный станок за 320 000 руб., а потом передала его лизингополучателю. Отразим стоимость станка в расходах при условии, что лизингополучатель полностью перечислил лизинговые платежи, в том числе выкупную цену, и 12 декабря стал его собственником.
В данном случае станок — это товар. Покупная стоимость товаров включается в расходы после расчета с поставщиком и реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И то и другое выполнено 12 декабря 2008 года. Значит, в этот день можно учесть в расходах 320 000 руб.
Приобретая для лизинга транспортное средство, лизингодатель уплачивает транспортный налог, причем даже тогда, когда в период действия договора лизинга оно временно ставится на учет в органах ГИБДД по месту нахождения лизингополучателя. Такое мнение высказано в письме Минфина России от 30.06.2008 № 03-05-05-04/14, и мы с ним согласны. Ведь в соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы машины. А при лизинговых правоотношениях это, как правило, вначале делается на лизингодателя.
Транспортный налог отражают в расходах согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Дополнительных требований к лизингодателю в статье 346.17 НК РФ нет. Значит, налоговую базу можно снизить на сумму транспортного налога сразу же после перечисления в бюджет.
Заметим, что иногда транспортный налог уплачивают не лизингодатели, а лизингополучатели. Это происходит, если стороны захотели зарегистрировать транспортное средство только на лизингополучателя. Минфин России в приведенном письме не исключает такую возможность.
Полученные лизинговые платежи и выкупная стоимость имущества относятся к доходам от реализации, которые при упрощенной системе учитывают согласно статье 249 НК РФ. Правда, только когда лизинговая деятельность основная. В ином случае поступления включают во внереализационные доходы согласно пункту 4 статьи 250 НК РФ, хотя в нем указаны не лизинговые, а арендные платежи. Но лизинг представляет собой разновидность аренды, поэтому данный пункт является основанием и для учета сумм по лизинговым договорам.
«Упрощенцы» применяют кассовый метод, согласно которому днем образования дохода считается день поступления денег в кассу или на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть лизингодатель должен увеличить налоговую базу в день получения платежа от лизингополучателя.
Ссылка на статьи 249 и 250 НК РФ содержится в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ
Дополним пример 2 следующими условиями:
ежемесячно 12-го числа в течение срока действия договора.
Лизингополучатель рассчитался вовремя. Отразим облагаемые доходы ООО «Аметист».
Определим, сколько перечислялось каждый месяц. Сумма равна 70 000 руб. (490 000 руб. : 7 мес). Это доходы организации, которые нужно отражать в налоговой базе организации 12-го числа каждого месяца (с мая по ноябрь включительно). Кроме того, 12 декабря 2008 года следует включить в доходы выкупную стоимость станка — 50 000 руб.
Организациям на упрощенной системе, ведущим бухучет в полном объеме, при отражении лизинговых операций следует руководствоваться Указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, и правилами ПБУ 6/01. Будьте внимательны: в первом документе приведена нумерация старого Плана счетов, используемого до 2001 года.
Как уже упоминалось, приобретенное лизинговое имущество отражается в составе доходных вложений в материальные ценности по первоначальной стоимости. Ее формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем списывают в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Первоначальная стоимость складывается из всех затрат, связанных с покупкой, — на установку, перевозку и др.
Дальнейшие проводки зависят от того, кто балансодержатель имущества.
Затраты, включаемые в первоначальную стоимость объекта лизинга, указаны в пункте 8 ПБУ 6/01
Для аналитического учета к счету 03 необходимо открыть дополнительные субсчета. Предположим, такие:
Тогда первоначальную стоимость лизингового имущества с кредита счета 08 можно будет списывать в дебет счета 03-1, а передачу имущества лизингополучателю отражать по дебету счета 03-2 и кредиту счета 03-1.
Амортизацию начисляет та организация, у которой имущество учитывается на балансе. Метод начисления амортизации выбирает сама организация и указывает в документе об учетной политике. А запись делается по дебету счета для отражения расходов и кредиту счета 02-2.
При переходе права собственности на имущество к лизингополучателю выполняют следующую проводку:
ДЕБЕТ 02-2 КРЕДИТ 03-2
- списана стоимость объекта, перешедшего в собственность лизингополучателя.
Если по условиям договора имущество возвращается лизингодателю, появятся такие записи:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 03-2
- принято лизинговое имущество в состав основных средств;
ДЕБЕТ 02-2 КРЕДИТ 02-1
- начислена амортизация по лизинговому имуществу.
ООО «Колибри» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 14 января 2007 года организация заключила с индивидуальным предпринимателем договор лизинга сроком на два года и в тот же день купила грузоподъемный кран. Стоимость покупки (700 000 руб.) и доставки (3000 руб.) оплатили 15 января, а 16-го передали кран предпринимателю. Условия договора:
2009 года) при отсутствии задолженности кран переходит в собственность предпринимателю.
Амортизация начисляется линейным способом. Отразим операции в бухгалтерском учете ООО «Колибри».
Откроем к счету 03 субсчета:
Начислять амортизацию будем каждый месяц на субсчете 2 счета 02 в сумме 29 292 руб. [(700 000 руб. + 3000 руб.) : 24 мес.].
Ежемесячный лизинговый платеж составит 36 250 руб. (870 000 руб. : 24 мес). Проводки показаны в табл. 2.
| № п/п | Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документ |
| 1 | Приобретен кран для лизинга | 14.01.2007 | 08-4 | 60 | 700 000 | Договор купли-продажи |
| 2 | Оплачена стоимость крана | 15.01.2007 | 60 | 51 | 700 000 | Платежное поручение |
| 3 | Оплачена перевозка | 15.01.2007 | 60 | 51 | 3000 | Платежное поручение |
| 4 | Учтены транспортные расходы | 15.01.2007 | 08-4 | 60 | 3000 | Товарно-транспортная накладная |
| 5 | Кран принят к учету | 15.01.2007 | 03-1 | 08-4 | 703 000 | Акт приема-передачи имущества |
| 6 | Отражена передача крана лизингополучателю | 16.01.2007 | 03-2 | 03-1 | 703 000 | Договор лизинга, акт приема-передачи имущества |
| 7* | Начислена амортизация на стоимость переданного крана | 01.02.2007 | 20 | 02-2 | 29 292 | Бухгалтерская справка |
| 8* | Отражена задолженность лизингополучателя | 14.02.2007 | 62 | 90-1 | 36 250 | Договор лизинга |
| 9* | Получен лизинговый платеж | 14.02.2007 | 51 | 62 | 36 250 | Выписка банка |
| 10 | Списана стоимость крана, ставшего собственностью лизингополучателя | 14.02.2009 | 02-2 | 03-2 | 703 000 | Акт о переходе права собственности на кран |
* Данные проводки необходимо делать ежемесячно с февраля 2007 по январь 2009 года включительно.
Отражая передачу имущества, используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Разницу между суммой договора лизинга и стоимостью имущества проводят по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», сумму полученных лизинговых платежей — по дебету счета 98 и кредиту 90-1.
При передаче имущества первоначальную стоимость учитывают по дебету забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду», а при возврате и переходе его в собственность лизингополучателя списывают в кредит того же счета.
В случае возврата понадобится дополнительная проводка — ДЕБЕТ 03 КРЕДИТ 76 на остаточную стоимость имущества, указанную лизингополучателем. Если остаточная стоимость нулевая, ставят условное значение.
ООО «Ювелир» применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 4 февраля 2008 года организация заключила с ЗАО «Топаз» договор лизинга на один год. В тот же день был приобретен и оплачен алмазный инструмент стоимостью 30 000 руб., а 5 февраля передан лизингополучателю. Договором предусмотрено, что:
Отразим в бухгалтерском учете ООО «Ювелир» лизинговые операции.
Ежемесячный платеж составит 3750 руб. (45 000 руб. : 12 мес). Алмазный инструмент относится к первой амортизационной группе. Примем срок его полезного использования равным 12 месяцам и условно отразим остаточную стоимость возвращенного имущества в размере 500 руб. Разница между стоимостью лизингового договора и балансовой стоимостью инструмента — 15 000 руб. (45 000 руб. - 30 000 руб.). Бухгалтерские проводки занесены в табл. 3.
| № п/п | Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Документ |
| 1 | Учтены затраты на приобретение инструмента | 04.02.2008 | 08-4 | 60 | 30 000 | Договор купли-продажи, накладная |
| 2 | Погашена задолженность перед поставщиком | 04.02.2008 | 60 | 51 | 30 000 | Платежное поручение |
| 3 | Принят к учету инструмент | 04.02.2008 | 03 | 08-4 | 30 000 | Акт приема-передачи |
| 4 | Передан инструмент лизингополучателю | 05.02.2008 | 62 | 91-1 | 30 000 | Договор лизинга, акт приема-передачи |
| 5 | Списан инструмент с баланса | 05.02.2008 | 91-2 | 03 | 30 000 | Бухгалтерская справка |
| 6 | Отражена стоимость инструмента на забалансовом счете | 05.02.2008 | 011 | 30 000 | Акт приема-передачи | |
| 7 | Отражена разница между стоимостью договора и балансовой стоимостью инструмента | 05.02.2008 | 62 | 98 | 15 000 | Бухгалтерская справка |
| 8* | Получен лизинговый платеж | 07.02.2008 | 51 | 62 | 3750 | Выписка банка |
| 9* | Учтена выручка от лизинга | 07.02.2008 | 98 | 90-1 | 3750 | Договор лизинга |
| 10 | Списан инструмент с забалансового счета | 07.02.2009 | 011 | 30 000 | Акт приема-передачи | |
| 11 | Оприходован инструмент по условной цене | 07.02.2009 | 03 | 76 | 500 | Бухгалтерская справка |
* Данные проводки необходимо делать ежемесячно с февраля 2008 по январь 2009 года включительно.