Наша организация применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. В ближайшее время один из работников отправится в служебную командировку по России. Какую сумму суточных мы можем учесть в расходах? Нужно ли начислять взносы в ПФР и ФСС?
Выплата суточных. При упрощенной системе затраты на командировки (в частности, суточные) учитываются согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Обратите внимание, что до 2009 года выплаченные суточные можно было отражать только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. В подпункте 13 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (в редакции Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ), действующем с 1 января 2009 года, ни о каких нормах уже не говорится. Это означает, что налоговую базу можно уменьшить на всю сумму суточных, выданную работнику за время служебной поездки. Затраты должны быть, конечно, оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ), то есть командировку нужно правильно оформить (составить приказ, выписать командировочное удостоверение и т. д.).
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ пенсионные взносы начисляются на ту же базу, что и ЕСН. Суточные, выплаченные по нормам, которые предусмотрены законодательством, ЕСН не облагаются (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Стало быть, и пенсионными взносами. Однако ни законом, ни каким другим соответствующим документом нормы суточных так и не введены. Следуя статье 168 ТК РФ, работодатель устанавливает их сам, подтверждая коллективным договором или внутренним актом. Таким образом, если в вашей организации еще нет своих норм, их нужно разработать. И тогда на суточные, не превышающие принятого максимума, пенсионные взносы можно будет не начислять.
Со взносами на случай травматизма та же ситуация. В пункте 10 постановления Правительства РФ от 07.07.99 № 765 указано, что ими не облагаются суммы, возмещаемые работникам (в том числе командировочные расходы) в пределах норм. Поэтому с суточных, не превышающих нормы организации, взносы не начисляют.