«Упрощенцы» вправе учитывать в налоговой базе расходы на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Состав указанных расходов согласно ссылке пункта 2 статьи 346.16 НК РФ определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ. В пункте 2 данной статьи упоминаются премии, выплачиваемые работникам. Однако лишь те, которые начисляются за производственные результаты, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Премии, выдаваемые к праздникам, в статье 255 НК РФ не указаны. Кроме того, в пункте 1 статьи 252 НК РФ говорится о том, что расходы, учитываемые в налоговой базе, должны быть осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода. Напомним, что ссылка на статью 252 дана также в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ. Премии, выплаченные к празднику, не удовлетворяют данному критерию. Так что учесть их в налоговой базе при УСН не получится.
Теперь о том, что касается начисления взносов. Уплата страховых взносов во внебюджетные фонды регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ). В пункте 1 статьи 9 этого закона перечислены выплаты, не облагаемые страховыми взносами. И среди них премии к праздникам не упоминаются. Отметим, что до 2010 года ЕСН, а следовательно, и пенсионными взносами не облагались выплаты, не учитываемые в расходах по налогу на прибыль и НДФЛ (пункт 3 статьи 236 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года). Однако на «упрощенцев» это положение, по мнению Минфина (письмо от 01.12.2008 № 03-11-04/2/184), не распространялось. В Законе № 212-ФЗ подобного положения нет, так что «упрощенцы» теперь в равных условиях с организациями и предпринимателями на общем режиме.
Таким образом, страховые взносы на сумму премий начислять придется. Напомним, что согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 57 Закона № 212-ФЗ «упрощенцы» в 2010 году уплачивают взносы только в ПФР.
В Перечне выплат работникам, не облагаемых взносами на обязательное страхование на случай травматизма, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765, премии к праздникам также не значатся. Поэтому взносы в ФСС при начислении премий вам также необходимо уплатить.