С интересом прочитала вашу статью, но остался один вопрос. Помогите, пожалуйста, разобраться в нашей ситуации. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, заключила договор добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Согласно договоренности работники возмещают организации 30% от стоимости страховки. Подскажите, имеем ли мы право учитывать расходы на медицинское страхование сотрудников в налоговой базе и нужно ли включать в облагаемые доходы полученные от них суммы компенсации?
Рады, что вас заинтересовала наша статья. Конечно же, постараемся вам помочь, но вначале напомним некоторые основные моменты.
«Упрощенцы» с объектом налогообложения доходы минус расходы имеют право учитывать в налоговой базе только те расходы, которые указаны в закрытом перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 7 этого перечня значатся расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы во внебюджетные фонды. Отметим, что обязательным является страхование, условия и порядок которого устанавливаются федеральным законом. Соответственно если обязанность страховать работников, имущество или ответственность предусмотрена не законом, а, например, условиями договора, то такое страхование считается добровольным. И включить в налоговую базу при УСН расходы на него не получится.
Однако есть некоторые виды добровольного страхования, стоимость которого можно учесть в расходах при УСН. Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» имеют право снижать налоговую базу на расходы на оплату труда. При этом, как указано в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ, состав подобных расходов определяется в соответствии со статьей 255 НК РФ. В пункте 16 этой статьи упомянуты взносы работодателей по некоторым видам добровольного страхования работников. В их число входят и платежи по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. При этом для включения затрат в состав расходов на оплату труда необходимо выполнение следующих условий.
Первое – страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством на осуществление соответствующего вида страхования.
Второе – к расходам относятся только платежи по договорам добровольного страхования, заключаемым на срок не менее одного года. И наконец, третье условие. Расходы на медицинское страхование работников являются нормируемыми. Их разрешено включать в налоговую базу в размере, не превышающем 6% от расходов на оплату труда (без учета затрат на добровольное страхование работников). Для «упрощенцев» есть и еще одно условие. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходы, включаемые в налоговую базу, должны быть оплачены.
Перейдем к вашей ситуации. В Налоговом кодексе не содержится запрета на учет расходов, которые впоследствии частично компенсируются работниками. В пункте 1 статьи 252 НК РФ (на эту статью также есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ) сказано, что расходы должны быть обоснованны. А затраты на медицинское страхование являются обоснованными, так как осуществлены в пользу работников, занятых в деятельности, приносящей организации доход. Так что если выполнены все необходимые условия, ваша организация вправе учесть в налоговой базе суммы, перечисленные по договору медицинского страхования работников. Что же касается компенсации, которую обязаны выплачивать работники, то ее следует включить в состав доходов, облагаемых налогом при упрощенной системе. Это будут внереализационные доходы, которые учитываются в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 и статьей 250 НК РФ. Напрямую в статье 250 НК РФ суммы возмещения расходов по страхованию работников не указаны, но перечень внереализационных доходов является открытым, поэтому их все же придется учесть.