Почему важно проверить сумму доходов, не дожидаясь окончания налогового периода? Какие суммы отразить в декабре, если у вас были нормируемые расходы? Что можно сделать для того, чтобы избежать уплаты минимального налога?
Если у вас «упрощенка» с объектом доходы Вам тоже нужно выполнить ряд действий для того, чтобы закрыть год. Воспользуйтесь нашими рекомендациями. Последний месяц уходящего года на дворе. Впереди длительные праздники, приятные хлопоты. Отчетность по итогам года тоже еще не скоро? Казалось бы, самое время свободно вздохнуть и немного расслабиться. Однако, прежде чем окунуться в предпраздничную суматоху, необходимо удостовериться, что год на «упрощенке» закончен и его можно закрывать. В предлагаемом материале речь пойдет об операциях, которые нужно фактически совершить либо отразить в документах за декабрь.
О необходимости соблюдать лимит доходов при «упрощенке» в пределах 60 млн. руб. мы писали неоднократно. Однако хотим напомнить об этом еще раз. Лимит установлен пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ. Нормы этого пункта будут действовать также в 2012 году. С 2013 года предполагается, что величина лимита будет изменена.
Важное обстоятельство Сообщение о потере права на «упрощенку» в IV квартале 2011 года нужно подать не позднее 16 января 2012 года по форме №?26-2.2, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@ .
Что произойдет, если вы получите налогооблагаемых доходов за год больше, чем 60 млн. руб. Придется перейти на общий режим налогообложения. И сделать это нужно с начала того квартала, в котором произошло нарушение, то есть задним числом. Больше всего проблем при этом создает такой налог, как НДС. Ведь, продавая продукцию в течение квартала, вы этот налог в цену не включали. Однако в бюджет его заплатить придется. Для того чтобы не платить НДС за счет собственных средств, надо будет договориться с покупателями об изменении продажной цены — она должна включать в себя налог. Тогда вы сможете перечислить в бюджет ту сумму, что получили от контрагента. Правда, это действует лишь в отношении договоров, обязательства по которым вами еще не исполнены.
Если же говорить об уже прошедших продажах, то вряд ли покупатель согласится заплатить вам НДС дополнительно сверх цены. Тогда налог придется перечислить фактически собственными деньгами. Налоговики также считают, что НДС при потере права на применение УСН нужно уплатить за счет собственных средств, исчислив его по ставке 10 или 18% от полной стоимости реализованных товаров (работ, услуг). Такая позиция изложена в письме ФНС России от 05.08.2008 № ММ-9-3/95 .?В нем, правда, говорится о переходе на общий режим не с УСН, а с ЕСХН. Но выводы, сделанные налоговиками, в равной мере относятся и к организациям, теряющим право на применение УСН.
Если доходы вашей фирмы близки к 60 млн. руб., нужно сейчас, в декабре, предпринять меры, которые остановят рост доходов. Для этого отложите поступление авансов или оплаты от покупателей на следующий год.
Уделяя внимание доходам, важно не забыть и про другие ограничения для «упрощенцев». Полный перечень требований, которым нужно соответствовать, изложен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Напомним те, которые проще всего нарушить. Во-первых, потерять право на «упрощенку» можно из-за превышения численности работников. Ведь упрощенная система предназначена для небольших предприятий и ее могут применять лишь те организации и предприниматели, у которых средняя численность работников не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Обратите внимание, что в расчет принимается именно средняя численность, которая рассчитывается в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Росстата от 12.11.2008 № 278 . Например, если в организации в декабре 2011 года работает 150 человек, это не означает, что надо автоматически переходить на общий режим. Сначала следует рассчитать среднюю численность за год.
Для справки Индивидуальные предприниматели вправе применять УСН независимо от остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Во-вторых, отказаться от УСН придется из-за превышения лимита по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Максимальная остаточная стоимость указанного имущества для организаций, позволяющая применять «упрощенку», составляет 100 млн. руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
В-третьих, организациям нелишне проверить соотношение долей других организаций и прочих учредителей в ее уставном капитале. Доля юридических лиц не должна превышать 25%.
Если же вы выясните, что какое-то условие оказалось нарушенным и исправить уже ничего нельзя, придется перейти на общий режим с начала соответствующего квартала. А налоговую инспекцию нужно будет проинформировать о потере права на упрощенную систему.
Нормируемые затраты коварны тем, что не всегда укладываются в лимит в течение года. И часть суммы остается не учтенной в расходах. Поэтому конец года — самое время сделать окончательный расчет. Тогда дополнительную величину расходов можно отразить в Книге учета доходов и расходов записью от 31 декабря.
Речь прежде всего идет о нормируемых затратах на рекламу и на добровольное страхование сотрудников. Напомним, что нормируются не все рекламные расходы, а лишь те, что указаны в последнем абзаце пункта 4 статьи 264 НК РФ. Их величина не должна превышать 1% выручки от реализации (подп. 20 п. 1 и п. 2 ст. 346.16НК РФ).
Обратите внимание И доходы от реализации, и расходы на оплату труда для расчета нормы берутся нарастающим итогом с начала года. Что касается взносов на добровольное страхование сотрудников, то на расходы можно отнести не более 12 либо 6% от расходов на оплату труда в зависимости от вида страхования (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 16 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, если в течение года подобные расходы не включались полностью в налоговую базу, в конце декабря нужно определить окончательную сумму, которую можно учесть при налогообложении. Ведь и доходы от реализации, и расходы на оплату труда рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Соответственно при их увеличении возрастет и максимальная сумма расходов, которую можно списать.
ООО «Пеликан» применяет упрощенную систему налогообложения и рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами. В январе 2011 года общество перечислило взносы на добровольное медицинское страхование работников в сумме 178 200 руб. Договор со страховой организацией заключен на один год. Расходы на оплату труда за I квартал 2011 года без учета добровольных взносов составили 2 275 400 руб. 31 марта 2011 года бухгалтер общества отразил в расходах сумму добровольных взносов, не превышающую 6% от расходов на оплату труда, то есть 136 524 руб. (2 275 400 руб. х 6%).
Выясним, можно ли учесть оставшуюся часть по итогам года. Условия следующие. Расходы на оплату труда за 2011 год составили 8300 140 руб. Иных расходов на добровольное страхование работников не было.
Рассчитаем норму добровольных расходов на медицинское страхование работников за 2011 год. Она равна 498 008,4 руб. (8300 140 руб. х 6%). Это намного больше 178 200 руб., так что общество может списать в расходы оставшиеся неучтенными 41 676 руб. (178 200 руб. – 136 524 руб.).
Запись в Книге учета доходов и расходов бухгалтер может сделать 31 декабря 2011 года на основании бухгалтерской справки.
А вот такой вид затрат, как представительские расходы, нормируемые при расчете налога на прибыль в размере 4% от фонда оплаты труда, при «упрощенке» учесть нельзя. Поскольку такой вид трат не предусмотрен статьей 346.16 НК РФ.
Обязанность уплаты минимального налога по итогам года может появиться только у «упрощенцев» с объектом налогообложения доходы минус расходы. Если вы из их числа, в декабре еще есть возможность предотвратить вероятность «попадания» на минимальный налог. Напомним, что минимальный налог рассчитывается по окончании налогового периода в размере 1% от полученных доходов. И уплачивать минимальный налог нужно в том случае, если его величина больше единого налога, рассчитанного по ставке 15% или пониженной ставке (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Обратите внимание! Минимальный налог необходимо рассчитывать только по окончании налогового периода, то есть календарного года
В чем неудобство уплаты минимального налога? Во-первых, он больше единого. А во-вторых, уплачивается на другой код бюджетной классификации. Поэтому, если по итогам года придется платить минимальный налог, нужно будет писать заявление в налоговую инспекцию о зачете. Отметим, что до 2011 года налоговики вообще были против зачета авансовых платежей по единому налогу в счет минимального. Поскольку эти налоги поступали в разные бюджеты. Однако теперь и единый «упрощенный», и минимальный налоги полностью зачисляются в бюджет субъектов Российской Федерации (п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ). Поэтому проблем с зачетом не должно быть.
Если вы не хотите перечислять минимальный налог, а желаете только доплатить единый, в ряде случаев этого можно добиться. Можно не оплачивать в декабре крупные расходы или отложить ввод в эксплуатацию дорогостоящего основного средства до следующего года. Либо, наоборот, в текущем году потребовать от покупателей предоплату, чтобы увеличить доходы, и т. п.
Те, кто считает единый налог с разницы между доходами и расходами, могут уменьшать налоговую базу по итогам года на прошлые убытки. Либо на прошлогоднюю разницу между уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогами. Однако, прежде чем это сделать, нужно также проверить, не приведет ли такое уменьшение к уплате минимального налога.
Напомним некоторые нюансы, которые установлены пунктами 6 и 7 статьи 346.18 НК РФ. На прошлые убытки, полученные при применении упрощенной системы с объектом налогообложения доходы минус расходы, разрешается снизить налоговую базу до нуля. Что же касается разницы между прошлогодним уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогами, то вычисляется она следующим образом:
Заметим, что именно с расчетом этой величины часто возникают трудности. Здесь важно понять, что из суммы перечисленного минимального налога нужно вычесть не авансовые платежи за девять месяцев, а рассчитанный по обычной ставке налог за год, то есть ту величину, которая записывалась в декларации и сравнивалась с минимальным налогом.
Итак, прежде чем принимать решение учитывать полученные ранее убытки, поднимите документы за прошлый год и рассчитайте максимальную сумму, на которую получится снизить налоговую базу по упрощенной системе налогообложения. Но сначала проведите расчеты, чтобы выяснить, не окажется ли организация в убытках из-за снижения налоговой базы, не грозит ли в результате уменьшения уплата минимального налога. Если ответы положительные, снижать налоговую базу не стоит. Ведь снижение базы — это право налогоплательщика, а не обязанность. К тому же неиспользованные суммы прошлых убытков и разницы между уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогами допускается перенести на следующие налоговые периоды. Перенос убытков возможен в течение 10 налоговых периодов после их появления (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Что касается разницы между минимальным и единым налогами, то конкретный срок, в течение которого ее можно учитывать, Налоговым кодексом не установлен. Однако в пункте 6 статьи 346.18 НК РФ сказано, что эту разницу можно использовать в следующие налоговые периоды. А это означает, что если не использовали в одном, то допускается перенести на будущий период. Но, на наш взгляд, по аналогии с убытками — не более чем на 10 налоговых периодов.
Для справки Справку к разделу 1 и раздел 3 Книги учета доходов и расходов заполняют только по окончании налогового периода. Отметим, что перенесенные с прошлых периодов убытки (то есть разница между полученными доходами и отраженными расходами) в справке к разделу 1 Книги учета доходов и расходов отражать не нужно. Их показывают лишь в специальном разделе 3 Книги учета, а также в декларации по упрощенной системе налогообложения. Однако необходимо иметь первичные документы, бухгалтерские справки и расчеты, которые бы обосновывали сумму убытка.
А вот что касается разницы между минимальным налогом, уплаченным в прошлые годы, и единым налогом за тот же период, то ее можно включить в расходы при расчете налоговой базы по УСН. Это установлено пунктом 6 статьи 346.18 НК?РФ. Соответственно величину этой разницы следует показать и в справке к разделу 1 Книги учета доходов и расходов, и в декларации по УСН.
ООО «Самоцвет» применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. В соответствии с принятым региональным законом общество уплачивает «упрощенный» налог по пониженной ставке 10%. В конце декабря бухгалтер ООО «Самоцвет» подвел предварительные итоги 2011 года. Доходы составили 37 200 560 руб., расходы — 29 300 240 руб.
По итогам 2010 года общество платило минимальный налог в сумме 167 500 руб. Единый налог за 2010 год, рассчитанный по ставке 10%, составил 139?700 руб. Определим, на какую сумму ООО «Самоцвет» может снизить налоговую базу за 2011 год, чтобы не уплачивать минимальный налог по итогам 2011 года.
По итогам 2011 года общество имеет право снизить налоговую базу по упрощенной системе на прошлогоднюю разницу между уплаченным минимальным и исчисленным единым налогами по обычной ставке. Разница эта равна 27 800 руб. (167 500 руб. – 139 700 руб.).
Теперь определим, какой налог получится к уплате за 2011 год. До снижения налоговая база за 2011 год равна 7900 320 руб. (37 200 560 руб. – 29 300 240 руб.), сумма налога по ставке 10% — 790 032 руб. (7 900 320 руб. х 10%). Минимальный налог составит 372 006 руб. (37 200 560 руб. х 1%). Минимальный налог меньше единого налога, рассчитанного по обычной ставке, поэтому к уплате выйдет единый налог.
Вычислим, что будет, если налоговую базу за 2011 год снизить на прошлогоднюю разницу между уплаченным минимальным и рассчитанным единым налогами. Налоговая база составит 7 872 520 руб. (7 900 320 руб. – 27 800 руб.), а сам налог — 787 252 руб. (7 872 520 руб. х 10%). Налог по обычной ставке и в этом случае больше минимального, поэтому обществу выгоднее снизить налоговую базу за 2011 год на всю прошлогоднюю разницу между минимальным налогом и налогом по обычной ставке.
Если сумма доходов в декабре близка к лимиту для «упрощенцев», то стоит часть оплаты от покупателей получить в начале следующего года.
Нормируемые расходы пересчитывают в декабре, и дополнительные суммы отражают в Книге учета доходов и расходов.
Снижать налоговую базу на прошлые убытки и разницу между единым и минимальным налогом - это право, а не обязанность. И если это невыгодно, то лучше воспользоваться таким правом в следующем налоговом периоде.
У тех, кто рассчитывает единый налог с доходов, расходов в целях налогообложения нет. Однако есть право снизить уже рассчитанный налог на вычет. Размер вычета складывается из уплаченных страховых взносов и выданных пособий по временной нетрудоспособности. При этом максимальная сумма вычета составляет 50% от величины налога.
Пособия по временной нетрудоспособности необходимо выдавать вместе с заработной платой за истекший месяц, и на их сумму повлиять нельзя. Что же касается страховых взносов, то суммы, начисленные за декабрь, следует уплатить не позднее 15 января 2012 года. То есть их можно уплатить как в январе, так и в декабре. Когда лучше?
Чтобы это выяснить, предварительно определите сумму налога при упорощенной системе за год, а также величину вычета без учета страховых взносов за декабрь. Если перечисленные взносы и выданные пособия уже превышают 50-процентное ограничение, то декабрьские взносы лучше уплатить в январе. Тогда их сумму можно будет учесть при уменьшении единого налога за I квартал 2012 года. Напомним, что Минфин разрешает снижать налог на взносы, перечисленные за прошлые периоды (письмо от 22.08.2011 № 03-11-11/215).
Если же сумма вычета меньше, чем 50% от величины начисленного налога, то страховые взносы стоит уплатить до конца декабря. Тогда их можно будет включить в вычет налога по итогам 2011 года.
Вот как закрыть год.