Столичные судьи пресекают попытки инспекторов переквалифицировать гражданско-правовые договоры в трудовые с тем, чтобы доначислить ЕСН. Об этом свидетельствует проведенный «УНП» анализ арбитражной практики Московского региона за последний год (см. таблицу). Также он показывает, к каким фактам цепляются инспекторы, пытаясь найти основания для начислений, и действенные контраргументы компаний.
НАПОМНИМ. Столичные налоговики при проверке «зарплатных» налогов самое пристальное внимание уделяют гражданско-правовым договорам, заключенным компанией с гражданами. Дело в том, что суммы, выплачиваемые гражданам по договорам гражданско-правового характера, освобождены от ЕСН в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ). Так что инспекторы ищут схему, направленную на занижение ЕСН – мол, фактически трудовые отношения с сотрудниками прикрываются гражданско-правовыми только ради незаконной налоговой выгоды.
Как отбиться от доначислений ЕСН по гражданско-правовым договорам. Заметим, что столичное налоговое управление даже выпустило письмо от 25.12.07 № 21-11/123985@, в котором определило основные критерии, позволяющие отличить трудовые отношения от гражданско-правовых. Так, по мнению налоговиков, признаками трудовых отношений являются следующие факты: присвоение работнику должности в соответствии со штатным расписанием; оплата процесса труда, а не его конечного результата; обеспечение работнику соответствующих условий труда и социального страхования; обязанность работника соблюдать правила внутреннего трудового распорядка организации.
Как московские компании отстаивают гражданско-правовые договоры в суде
| На что ссылались налоговики | Какие контраргументы компании сработали |
| Объемы работ и конечный результат не определены. Установлена необходимость соблюдать внутренний трудовой распорядок. Выполняемая работа предполагает материальную ответственность, работу по доверенности. Ведется учет рабочего времени в соответствующем табеле. Договоры перезаключаются с исполнителями из года в год | Суд сделал вывод, что инспекция не представила ни одного доказательства того, что целью заключения договоров возмездного оказания услуг является неуплата с оплаченного вознаграждения ЕСН, зачисляемого в ФСС (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.11.08 № КА-А40/10488-08) Необходимость соблюдать трудовой распорядок дня компания объяснила тем, что от ежедневной работы подрядчика зависит работа других служащих |
| Характер выполняемых по договорам работ предполагает соблюдение правил внутреннего трудового распорядка. На исполнителей по договорам заведены индивидуальные карточки, как на штатных сотрудников компании | В договорах отсутствует указание на обязанность подчиняться внутреннему трудовому распорядку организации. Также в гражданско-правовых договорах нет существенных условий трудового договора, предусмотренных статьей 57 ТК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.10.08 № КА-А40/9671-08) |
| Заключенные компанией с физлицами договоры носят характер трудовых | В договорах отсутствуют существенные условия, предусмотренные статьей 57 ТК РФ, по своему содержанию договоры отвечают требованиям ГК РФ. А именно заключены на определенный срок, в них предусмотрено выполнение конкретного задания, отсутствует обязанность подчиняться трудовому распорядку (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 04.07.08 № КА-А40/5952-07) |