Если в кредитном договоре предусмотрено право банка повысить процентную ставку за пользование денежными средствами в случае их несвоевременного возврата, то у компании могут возникнуть затруднения с учетом. Тут понадобится разобраться с двумя вопросами: какую ставку Центробанка брать для нормирования и как учитывать такие проценты.
Две неясности про учет штрафных процентов решены в пользу компаний. Фактически повышенные проценты состоят из двух частей – обычных процентов за продолжение пользования кредитом и дополнительных процентов, которые являются не чем иным, как штрафом. Данный подход первоначально был сформулирован в пункте 15 совместного постановления Пленума Верховного суда и Пленума Высшего арбитражного суда от 08.10.98 № 13/14.
Первая часть процентов включается в состав расходов в соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ и нормируется на основании статьи 269 НК РФ. Вторую часть – штрафные проценты – по правилам подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Причем можно в полной сумме, так как в отличие от процнтов для штрафов Налоговый кодекс никаких ограничений не устанавливает. Такой учет не отрицает и сам Минфин в письме от 20.02.07 № 03-03-06/2/28. Правда, речь шла об учете повышенных процентов в составе доходов банка. При этом чиновники заявили, что все зависит от условий договора: если в нем закреплено, что повышенные проценты – это неустойка, то их и нужно учитывать как неустойку. И наоборот.
Можно ли считать, что договоры со «штрафными» процентами содержат условие об изменении процентной ставки? С этим необходимо определиться, чтобы знать, какую ставку ЦБ РФ учитывать при нормировании.
Пункт 1 статьи 269 НК РФ установил: если в кредитном договоре нет условия о возможном изменении процентной ставки, то для расчета норматива берется ставка рефинансирования, действовавшая на дату привлечения займа. В противном случае – на дату признания процентов в налоговом учете.
Судебной практики по данному вопросу мало, а официальных разъяснений нет вообще. Недавно Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 27.10.08 № А05-1451/2008 дал следующий ответ на этот вопрос. Судьи решили: условие договора о штрафных процентах не запрещает компании применять для нормирования процентов за кредит ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения кредитных средств.