Таблица Excel быстро рассчитает налоги с дивидендов
Только полученные дивиденды уменьшат налоги с акционеров
С 2008 года статья 275 кодекса, где предусмотрены правила расчета налогов с дивидендов и других доходов от долевого участия в компании, действует в новой редакции. Законодатели попытались сделать новые нормы более понятными, закрепив расчет в виде формулы. Однако вопросов меньше не стало. В начале этого года Федеральная налоговая служба решила довести до сведения территориальных инспекций письмо от 19.01.09 № ВЕ-17-3/12@, в котором чиновники подробно, на числовом примере рассмотрели алгоритм расчета налогов и заполнения декларации при выплате дивидендов.
Самый безопасный способ рассчитать налоги с дивидендов. Воспользовавшись этой официальной шпаргалкой, мы подготовили , которая позволит быстро и без ошибок рассчитать налог по новым правилам. Эта таблица в электронном виде есть на сайте : подставив свои данные (суммы дивидендов), вы получите сумму налога, которая должна быть удержана.
А теперь подробнее о правилах, по которым надо рассчитывать налоги с дивидендов в различных ситуациях.
Если налоговый агент сам получает доходы от долевого участия в деятельности других компаний, то налог исчисляется не со всей суммы выплачиваемых дивидендов, а за вычетом полученных дивидендов (показатель Д в формуле расчета дивидендов).
Смысл использования данной методики состоит в том, чтобы исключить двойное налогообложение доходов с капитала. Полученные компанией дивиденды увеличивают ее чистую прибыль, которая впоследствии распределяется среди акционеров. В результате причитающаяся акционерам сумма дивидендов содержит в себе часть дивидендов, полученных самой организацией, с которых уже был удержан налог при выплате.
Однако не все полученные дивиденды включают в показатель Д. Во-первых, к уменьшению принимаются только фактически полученные дивиденды. То есть в показатель Д включаются чистые дивиденды – за вычетом удержанного с них налога. Отметим, что в бухучете дивиденды отражаются по дате начисления – на дату принятия решения о распределении прибыли.
Во-вторых, доходы от долевого участия уменьшают только те дивиденды, которые получены налоговым агентом до даты распределения им дивидендов в пользу своих акционеров. Если дивиденды получены позже, то учесть их получится только при последующем распределении прибыли.
В-третьих, доходы от долевого участия, которые при выплате облагались по ставке 0 процентов, к уменьшению не принимаются. Но при этом чиновники согласны, что дивиденды, полученные от иностранных компаний, также включаются в показатель Д.
В прошлом году не было ясности, должен ли налоговый агент удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов акционерам, которые применяют «упрощенку».
Теперь после поправок в статьи 346.11 и 346.15 НК РФ противоречия сняты – к сожалению, не в пользу компаний. Налоговый агент обязан при выплате дивидендов акционерам на «упрощенке» удержать налог на прибыль. При расчете налога с дивидендов в пользу таких акционеров или участников они приравниваются к акционерам, применяющим общий режим налогообложения.
Дивиденды в пользу иностранных компаний и физических лиц, которые не являются резидентами Российской Федерации, облагаются совсем по другой ставке. С таких выплат как НДФЛ, так и налог на прибыль рассчитывают по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224, подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
При этом налог с дивидендов в пользу иностранцев рассчитывается со всей суммы выплаченных дивидендов. Вся сумма дивидендов просто умножается на ставку 15 процентов (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Поскольку алгоритм расчета налогов с таких дивидендов совершенно иной, при расчете налогов с дивидендов в пользу российских акционеров, который производится по формуле из пункта 2 статьи 275 НК РФ, дивиденды в пользу иностранцев не учитываются. То есть такие выплаты не включаются в общую сумму дивидендов (показатель д и знаменатель при расчете показателя К).
По крайней мере так считают налоговики. Хотя, конечно, следует признать, что такой вывод чиновников из пункта 2 статьи 275 НК РФ не следует. Там говорится, что показатель К рассчитывается как отношение суммы дивидендов в пользу получателя дивидендов к «общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом». Каких-либо указаний, что из общей суммы дивидендов нужно исключать выплаты в пользу иностранцев, нет. Поэтому формально налоговый агент может эти выплаты учесть при расчете коэффициента К.
Однако тогда по логике их нужно будет включить и в показатель д (общая сумма распределенных дивидендов). Но в этом случае сумма рассчитанного налога с дивидендов в пользу российских акционеров окажется выше. Поэтому спорить с чиновниками нет смысла.
Отметим, что в прежней редакции пункта 2 статьи 275 НК РФ было прямо сказано, что дивиденды в пользу иностранцев в расчете не участвуют.
По мнению чиновников, в расчете налога на прибыль также не участвуют дивиденды, которые распределяются по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, либо акциям, находящимся в госсобственности. Дело в том, что такие акционеры не признаются плательщиками налога на прибыль. А значит, налоговый агент при выплате дивидендов этой категории акционеров не должен удерживать с них налог (письма Минфина России от 13.05.08 № 03-03-06/1/308, от 06.03.08 № 03-03-06/1/156).