«Арендатор полностью сдает помещение в субаренду. По договору коммунальные платежи выставляются отдельными счетами: арендатор напрямую заключил договоры с поставщиками и перевыставляет счета субарендатору. Может ли арендатор-“упрощенщик” отразить коммунальные услуги в расходах с учетом того, что помещение сдано в субаренду?..»
«Упрощенщики» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (перечень расходов исчерпывающий). При этом затраты должны соответствовать критериям пункта 1 статьи 252 кодекса.
При УСН к расходам принимаются арендные платежи (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Учитывая, что договором аренды предусмотрена оплата коммунальных услуг по отдельным договорам, такие платежи могут быть приняты «упрощенщиком» в качестве расходов на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 кодекса. Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 254 к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. В связи с этим оплата коммунальных услуг при применении упрощенной системы может быть отнесена к материальным расходам и учтена при налогообложении.
Позиция чиновников относительно коммунальных платежей по сдаваемому в аренду имуществу изложена в письмах Минфина России от 17.11.08 № 03-11-05/274, от 06.06.08 № 03-11-05/142, от 07.04.08 № 03-11-04/2/67; в письме ФНС России от 05.12.06 № 02-6-10/216@.