О заполнении налоговым агентом декларации по НДС
Налоговый агент – покупатель вправе принять к вычету НДС с перечисленного продавцу аванса, если договор расторгнут и аванс возвращен налоговому агенту. В этом случае сумма налога отражается в графе 4 по строке 320 раздела 3 налоговой декларации по НДС. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 02.07.09 № 03-07-05/25 (ответ на частный запрос).
Налоговыми агентами признаются компании, приобретающие товар на территории России у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ, а также компании, арендующие или покупающие казенное имущество и др. (ст. 161 НК РФ).
Как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС при возврате аванса. Разъяснения понадобились из-за того, что в декларации по НДС нет специальных строк, в которых налоговый агент должен показать вычет НДС, ранее удержанный и перечисленный в бюджет с аванса, который впоследствии возвращен. Такой пробел в отчетности фактически лишил налогового агента законного права на вычет налога при возврате предоплаты (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Минфин чинить препятствия не стал. В пункте 25 Порядка заполнения декларации по НДС, утвержденного приказом Минфина России от 07.11.06 № 136н, говорится, что вычет с аванса, возвращенного поставщиком, показывают в графе 4 строки 320 раздела 3. Представители Минфина сообщили, что это правило полностью распространяется и на налоговых агентов.
КСТАТИ. Если налоговому агенту вернули предоплату за вычетом понесенных им расходов по расторгнутому договору, то НДС, ранее уплаченный в бюджет, подлежит вычету в части возвращенной суммы аванса. Вычет возможен в том налоговом периоде, в котором сделана корректировка в связи с отказом от услуг, но не позднее одного года с момента отказа (письмо Минфина России от 19.05.06 № 03-04-08/103).