Будет проще, если в декларации с убытком дивиденды не показывать

Не так давно Президиум ВАС РФ, по сути, признал, что порядок формирования убытка, зафиксированный в декларации по налогу на прибыль, противоречит положениям 25-й главы кодекса (постановление от 17.03.09 № 14955/08). Речь идет о ситуации, когда компания по итогам отчетного (налогового) периода получила убыток и одновременно дивиденды от участия в другой организации.

В пункте 9.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль предусмотрено, что убытком, который переносится на будущее, является показатель строки 060 «Итого прибыль (убыток)», а не строки 100 «Налоговая база» листа 02. Вместе с тем особенность отражения в листе 02 полученных налогоплательщиком дивидендов заключается в том, что они сначала включаются в строку 020 «Внереализационные доходы», а затем уже отражаются в строке 070 «Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060» (п. 1 ст. 250 НК РФ). Ведь налог с них уже уплачен.

В итоге получается – убыток от основной деятельности фактически уменьшается на сумму полученных дивидендов. И суды до последнего времени ничего против этого не имели (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 03.04.08 № А11-3245/2007-К2-21/153, Московского округа от 08.06.06 № КА-А40/4862-06).

По итогам полугодия выручка от реализации у налогоплательщика составила 1 000 000 руб. (стр. 010 листа 02). А расходы, уменьшающие доходы от реализации, – 1 200 000 руб. (стр. 030 листа 02).

Во втором квартале компания получила дивиденды 100 000 руб. Эта сумма отражается в строке 020 «Внереализационные доходы» и строке 070 «Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060».

В итоге в строке 060 «Итого прибыль (убыток)» будет отражен убыток в размере 100 000 руб. (1 000 000 – 1 200 000 + 100 000). А в строке 100 «Налоговая база» – фактический убыток в размере 200 000 руб. (1 000 000 – 1 200 000).

Если следовать порядку заполнения декларации, то компания сможет уменьшить налоговую базу следующих периодов на 100 000 руб., а не на 200 000 руб.

Но Президиум Высшего арбитражного суда защитил налогоплательщиков: величину переносимого убытка от деятельности, облагаемой по ставке 24 процента (сейчас 20), нельзя уменьшать на доходы от другой деятельности, облагаемой по иным ставкам. Ведь в 25-й главе предусмотрено отдельное формирование налоговой базы по таким доходам.

Как бы то ни было, налоговики пока не намерены придерживаться такого порядка. Поэтому, чтобы избежать споров с ними, компании, у которой есть убыток от основной деятельности, и дивиденды, лучше не отражать их в декларации по налогу на прибыль. В этом случае переносимый убыток от основной деятельности не будет уменьшен, а «ошибку по дивидендам» инспекторы смогут обнаружить только во время выездной проверки». В то же время процент компаний, в которых проходят выездные ревизии, как известно, невелик.